Контрольная работа по международным стандартам аудита

На этапе  планирования аудиторских процедур аудитор обязан определить уместные методы отбора вышеуказанных статей с целью сбора аудиторских доказательств с тем, чтобы достичь целей аудиторских тестов. [2, 46с.]

Под аудиторской  выборкой понимается применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей, включенных в сальдо счета или класса операций, таким образом, чтобы на все элементы выборки распространялась возможность быть отобранными. Это позволяет сделать выводы в отношении всей генеральной совокупности, из которой сделана выборка.

При аудиторской  выборке допускается статистический и нестатистический подход. [2, 47с.]

Статистическая  выборка должна иметь две основные характеристики: случайный отбор элементов и использование теории вероятности для оценки результатов выборки. Теория вероятности применяется также для оценки риска выборочного метода. Если выборка не соответствует указанным характеристикам, она называется нестатистической выборкой.

Аудитор отбирает статьи для проверки из генеральной  совокупности. Согласно международным  требованиям генеральная совокупность представляет собой всю совокупность данных о деятельности субъекта, а отдельные статьи из генеральной совокупности называются элементами выборки. В качестве элементов выборки рассматриваются чеки, указанные в бланке о внесении депозита, кредитовые записи в выписке с банковского счета, счета-фактуры по продажам или сальдо дебиторов, денежные единицы. [3, 72с.]

Однако  применение выборочного метода связано  с определенным риском, который состоит  в том, что выводы аудитора на основе выборочной проверки могут отличаться от выводов при проверке всей генеральной совокупности. Риски связаны с проведением тестов контроля и процедур проверки по существу. Они проводятся для сбора аудиторских доказательств. При проведении тестов контроля определяются показатели, которые характеризуют результаты применения средств контроля. Процедуры по существу используются при проверке отдельных сумм в финансовой отчетности или при независимой оценке какого-либо показателя. Существуют два вида риска выборочного метода:

1. риск, оказывающий влияние на достоверность аудита;
2. риск, оказывающий влияние на эффективность аудита. [3, 72 – 73с.]

Применение  выборочного метода и распространение  выводов аудитора на всю деятельность организации связано с допустимой ошибкой, которая представляет собой максимальную ошибку по генеральной совокупности, которая является приемлемой для аудитора. [3, 73с.]

При получении  доказательств используется профессиональное суждение аудитора для оценки аудиторского риска. При выборочной проверке аудитор должен выбрать такие процедуры, которые снизят аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выразит положительное аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой отчетности.

Между аудиторским  риском и риском выборочного метода существует взаимосвязь. [3, 73 – 74с.] При этом следует помнить, что риск выборочного метода и риск, не связанный с его использованием, могут оказывать влияние на компоненты аудиторского риска.

При разработке аудиторских процедур аудитор обязан определить уместные методы отбора статей для тестирования:

1. либо отобрать все статьи (сплошная проверка);
2. либо отобрать специфические статьи;
3. либо сформировать аудиторскую выборку.

Решение о том, какой подход использовать, зависит от конкретных обстоятельств. [2, 48с.]

Аудитор может решить применить аудиторскую  выборку к сальдо счета или  классу операций. При этом применяется  два метода формирования выборки: статистический и нестатистический. Отличия статистического и нестатистического методов формирования выборки приведены в табл.1. [3, 75с.]

 

Таблица 1. Отличия статистического и нестатистического методов формирования аудиторской выборки

Признак отличия	Статистический  метод	Нестатистический  метод
Проведение тестов контроля	В случае тестов контроля статистический анализ наличия или отсутствия ошибок (т.е. подсчет) не имеет существенного  значения	В случае тестов контроля важен анализ характера и причины ошибок
Определение объема выборки	Объем выборки определяется на основании  теории вероятности или полученных компьютерным способом случайных чисел	Объем выборки определяется на основании  профессионального суждения аудитора
Измерение риска	Статистические измерения риска  выборочного метода возможны и действительны  при статистической выборке	Статистические измерения риска  выборочного метода невозможны

 

При разработке аудиторской выборки аудитор  должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности.

Аудитор должен проанализировать результаты выборки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможные воздействия на конкретные цели теста и на другие области аудита.

Аудитор должен оценить результаты выборки  для того, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или таковая должна быть пересмотрена.

Применительно к процедурам проверки по существу аудитор должен прогнозировать денежные ошибки, выявленные в выборке, распространяя их на генеральную совокупность, и должен проанализировать воздействие спрогнозированной ошибки на конкретные цели теста и на другие области аудита.

При определении  объема выборки аудитор должен анализировать снижен ли риск выборочного метода до приемлемо низкого уровня. [2, 48с.] При этом между объемом выборки и риском выборочного метода существует обратная зависимость. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше должен быть объем аудиторской выборки. На объем аудиторской выборки, и уровень риска выборочного метода влияют различные факторы. Причем эти факторы различны, если определяется объем выборки для тестов контроля или процедур проверки по существу. [3, 76с.]

Формирование аудиторской выборки базируется на соблюдении следующего правила: все элементы выборки имеют шанс быть отобранными. При статистической выборке статьи отбираются случайным образом. При нестатистической выборке аудитор опирается на свое профессиональное суждение. При выборе любого метода необходимо учитывать, что выборка должна иметь репрезентативный характер, т.е. обладать типичными для генеральной совокупности характеристиками, или быть представительной.

При формировании аудиторской выборки используются следующие методы:

1. таблицы случайных чисел;
2. компьютерные программы системного отбора;
3. компьютерные программы случайного (бессистемного) отбора.

При системном отборе число элементов генеральной совокупности делится на объем выборки так, чтобы обеспечить определенный интервал выборки (например, равный 50). После определения исходной точки в пределах первых пятидесяти элементов выборки отбирается каждый пятидесятый элемент.

При бессистемном отборе аудитор формирует выборку, не следуя какому-либо структурному методу. При этом он должен соблюдать принципы непредвзятости и непредсказуемости. Бессистемный отбор не используется при статистической выборке.

В отношении  аудиторской выборки применяются  традиционные аудиторские процедуры. При применении аудиторских процедур аудитор должен выполнить следующие правила:

1. если отобранная статья не подходит для применения конкретной процедуры, эта процедура проводится по отношению к замещающей статье. Можно проверить аналогичный документ по конкретной хозяйственной операции, который содержит ошибку;
2. если документы по отобранной статье были утрачены и невозможно применить никакие аудиторские процедуры к данной статье, аудитор обычно считает эту статью содержащей ошибку.

Аудитор должен проанализировать результаты выборки, характер и причину выявленных ошибок. В частности, анализируются следующие вопросы:

1. прямое воздействие выявленных ошибок на финансовую отчетность;
2. эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3. факты ошибок, которые являются результатом действий руководства организации. [3, 77с.]

По обнаруженным ошибкам аудитор определяет такие  их общие характеристики, как вид операции, место, производственная линия и период. Это необходимо для того, чтобы выявить все статьи генеральной совокупности, которые обладают данной общей характеристикой. Далее аудитор применяет аудиторские процедуры к такой статье для выявления и оценки общего значения ошибки. Такие ошибки могут быть преднамеренными и указывать на факты мошенничества. Кроме того, выявленные ошибки могут иметь нетипичный характер и не распространяются на генеральную совокупность. Например, ошибка может быть допущена в результате сбоя компьютерной программы или применения неправильной формулы при исчислении стоимости запасов в конкретном подразделении организации. Аудитор должен прогнозировать денежные ошибки, выявленные в выборке, распространяя их на генеральную совокупность. Необходимо проанализировать воздействие спрогнозированной ошибки на конкретные цели теста и на другие области аудита. Аудитор распространяет общую ошибку на генеральную совокупность с тем, чтобы получить широкую картину диапазона ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой. Для процедуры проверки по существу допустимая ошибка является допустимым искажением и будет представлять собой сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности, данной аудитором и используемой для проверяемых отдельных сальдо по счетам. Для тестов контроля не требуется явного прогнозирования ошибок, поскольку степень погрешности по выборке также представляет собой спрогнозированную степень погрешности для генеральной совокупности как целого.

Затем проводится оценка результатов выборки. Результаты выборочной проверки подвергаются оценке либо для подтверждения предварительной оценки генеральной совокупности, либо для пересмотра предварительной оценки. При изменении своего предварительного мнения аудитор может:

1. попросить руководство организации проанализировать выявленные ошибки и вероятность их допущения в дальнейшем, а также сделать необходимые корректировки;
2. изменить запланированные аудиторские процедуры;
3. проанализировать последствия с точки зрения подготовки аудиторского заключения. [3, 78]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003 – 464с.
2. Соколова Е.С., Ситнов А.А. Международные стандарты аудита – М.: ФПА, 2004. – 54с.
3. Суворова СП., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. – 320с.
4. Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны (http://www.myshkatova.ru/page51/page59/index.html)
5. Стандарты аудита: электронный учебник (http://auditxp.ru/dokuments/psad/fpsad5)