Кредиторская задолженность

Кредиторская  задолженность

Кредиторская  задолженность - денежные средства, временно привлеченные предприятием и подлежащие возврату соответствующим физическим или  юридическим лицам. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. 

Образование кредиторской задолженности организации признается при одновременном соблюдении следующих  условий:

• образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• величина задолженности может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Кредиторская задолженность  признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна была быть признана, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления организацией своих обязательств

Кредиторская задолженность  возникает по следующим обязательствам:

• перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
• перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
• перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
• перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).

Кредиторская задолженность  возникает у предприятия в  ходе:

• осуществления расходов;
• получения денежных средств;
• распределения чистой прибыли.

 

 Кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, она показывается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы.

В четвертом разделе  баланса указывается долгосрочная кредиторская задолженность предприятия, а в пятом разделе - краткосрочная  кредиторская задолженность.

К долгосрочным обязательствам относятся кредиты, займы и прочие обязательства организации, которые  организация собирается погасить не ранее, чем через 12 месяцев со дня  возникновения задолженности. Все  остальные виды кредиторской задолженности  относятся к краткосрочным обязательствам.

В зависимости от юридической природы и правового  режима кредиторская задолженность  может быть сведена к трем группам:

1. Задолженность  организации перед бюджетом и  социальными фондами,

2. Задолженность  организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам  заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения  вреда, причиненного здоровью  работника или вследствие смерти  работника на производстве,

3. Задолженность  перед партерами и контрагентами  по договорным и кооперативным  обязательствам: долги по платежам  поставщикам за поставленные  товары, подрядчикам - за выполненные  работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата  векселей.

По факту наступления  платежа кредиторская задолженность  может быть:

просроченной (долги  по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса наступили);

непросроченной (долги  предприятия по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса не наступили).

В составе просроченной кредиторской задолженности можно  выделить два вида кредиторской задолженности:

1. кредиторская  задолженность, шансы на погашение  которой, несмотря на пропуск  срока возврата, у предприятия  сохранились; 

2. кредиторская  задолженность, погашение которой  нереально по каким-либо фактическим  основаниям. Нереальность погашения  просроченных долгов может быть  обусловлена, например, истечением  срока исковой давности на  принудительное взыскание долга.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете

 

Кредиторская задолженность  перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

 

– акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

 

– приемки ценностей, поступивших  от поставщиков без расчетных  документов (неотфактурованные поставки);

 

–  выявления излишка при  приемке товарно-материальных ценностей

 

 

Кредиторская задолженность  погашается при получении от банка  подтверждения перечисления средств  поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими  расчетными документами, а также  при зачете полученного аванса и  взаимных требований.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме:

 

– указанной в расчетных документах поставщика на поступившие товаро-материаальные ценности, принятые работы, потребленные услуги(в пределах сумм акцепта) – в корреспонденции дебетом счетов соответствующих ценностей или затрат(08 «Капитальные вложения», 25 «Общепроизводственные расходы», 31 «Расходы будущих периодов» и пр.);

– стоимости услуг по доставке товарно-материальных ценностей, по переработке материалов на стороне – в корреспонденции дебетом счетов учета этих ценностей, издержек обращения.

 

Формирование  задолженности по заработной плате

 

Заработная плата работникам начисляется по дебету счетов учета  затрат и кредиту счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда". Порядок  ее отражения в учете зависит  от того, сотрудникам какого именно подразделения компании она выплачивается. Так, расходы на заработную плату  отражают по дебету счетов:

- 08 "Вложения во внеоборотные активы" - работникам, занятым в создании основных средств или нематериальных активов;

- 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей" - работникам заготовительно-складского  подразделения компании, занятым  заготовкой материалов;

- 20 "Основное производство" - работникам, занятым в основном  производстве;

- 23 "Вспомогательные производства" - работникам, занятым в подразделениях  компании, которые для основного  производства являются подсобными (например обслуживание энергией и транспортом, ремонт основных средств, изготовление инструментов и инвентаря, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.);

- 25 "Общепроизводственные  расходы" - работникам, занятым в  обслуживании основного и вспомогательного (подсобного) производств;

- 26 "Общехозяйственные  расходы" - работникам, занятым в  административно-управленческом подразделении  компании (например сотрудникам бухгалтерии или руководителям компании);

- 28 "Брак в производстве" - работникам, занятым в исправлении  допущенного в основном производстве  брака;

- 29 "Обслуживающие производства  и хозяйства" - работникам, занятым  в подразделениях, деятельность  которых не связана с производством  (например жилищно-коммунального хозяйства, мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов для сотрудников, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев, домов культуры и т.д.);

- 44 "Расходы на продажу" - при оплате труда всех сотрудников  компании (в торговых фирмах) или  при начислении заработной платы  продавцам и другим работникам, занятым в продаже готовой  продукции (в производственных  компаниях);

- 91 "Прочие доходы и  расходы" - при оплате труда  работников непроизводственной  сферы, начислении выплат, не связанных  с производством или продажами  (например материальной помощи, вознаграждений к праздничным датам), оплате труда сотрудников, занятых в деятельности компании, связанной с получением прочих доходов (например сдачей имущества в аренду или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций).

 

Задолженность перед  бюджетом

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам», на котором учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 отражается сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет

·  Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68, субсчет 1 – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы;

·  Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

·  Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2;

·  Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68, субсчет 3 – начислен налог на прибыль;

·  Дебет счета 91, субсчет 1 «Прочие расходы», Кредит счета 68, субсчет 4 – начислен налог на имущество;

·  Дебет счета 99, Кредит счета 68 – начисленые штрафные санкции в бюджет;

Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами

Отчисления на социальное страхование и обеспечение учитываются  на счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», к  которому открываются субсчета по каждому  виду отчислений. Начисление страховых  взносов отражается по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.