Схема работы аудиторской группы:

             

        

     

       

       

     Вход  в систему должен быть автоматизирован, чтобы в процессе работы можно  было автоматически отслеживать, кто, когда и какие данные вносил (изменял). Пользователям предоставляют разные права по работе с системой, которые в простом варианте делятся на два уровня: руководитель проверки и аудитор. Вся информация, записанная в базу данных (БД), должна быть доступна одновременно всем членам аудиторской группы.

     Таким образом, организационная схема  работы аудиторской группы может  выглядеть так, как показано на рисунке.

42. ПОТГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП ПРОВЕДЕНИЯ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

     В ходе аудиторской проверки выделяют три этапа:

• Планирование;
• Сбор аудиторских доказательств;
• Завершение аудита.

     Предварительное планирование выделяет подготовительный этап, на котором проводится переговоры с потенциальными клиентами. В процессе переговоров аудиторская фирма  изучает интересы клиента, его текущие  и долгосрочные планы, составления мнения об основных характеристиках деятельности предприятия (изучение учредительных документов, размер уставного капитала отраслевую принадлежность, основные виды деятельности, организационной структуры, проблемы фирмы). Определяется потребность клиента и оценивается его платежеспособность. Клиенту объясняется специфика аудиторской деятельности, существующие ограничения, особенности терминологии.

     Оценив  возможность выполнения предполагаемой работы, аудиторская фирма в случая согласия направляет потенциальному клиенту письмо обязательство и согласия на проведение аудита. Основной целью этого документа является установление основных обязательств и ответственность аудиторской фирмы и клиентами на этапе заключения договора на проведение аудита.

     После подписания письма обязательства аудиторская  фирма продолжает планирования аудита. Предварительное планирование проводится для оценки возможности поведения  аудита и возможности заключения договора, для информационной подготовки общего плана аудита. Задачами аудиторской фирмы на подготовительном этапе является, следующее:

1. Понимание бизнеса клиента. Для этого изучается специфика отрасли, определяется права собственности, организационно управленческая структура, изучается экономическая и учетная политика клиента, специфика хозяйственной операции, соблюдение нормативно-правовых документов, формируется предварительное мнение.
2. Определение обстоятельств, способных повлиять на жизнеспособность клиента. По окончании предварительного планирования аудитор должен владеть информацией:

• О внешних факторах влияющих на хозяйственную деятельность предприятия отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и отраслевые особенности. Это процентные ставки и возможности финансирования, фискальная политика государства, подтверждать отрасли циклическим колебаниям, проблема найма с квалификационной рабочей силы, надежность источников сырья, необходимость дополнительных капитальных вложении в связи с внедрением новых технологии, конкурентной среды.

• О внутренних факторах влияющих на хозяйственную деятельность предприятия связанных с его индивидуальными особенностями. Это плановое увеличение доли рынка, внедрение новых сегментов, проведение новых крупных разработок, изменения в производственном процессе, инфраструктурных технологиях, численности и условии работы персонала.
• Оценивается степень независимости аудиторской фирмы по отношению к клиентам. По итогом предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможном проведения аудита и заключения договора. Определяет количественный и качественный состав специалистов для проведения аудита, стоимость аудиторских услуг. При заключении договор на обязательный аудит его предмет определен законодательством. Если аудит инициативный, то на стадии заключения договора следует подробно обсудить с клиентом его предмет, который может существенно отличаться от предмета договора в рамках обязательного аудита. Только затем аудитор приступает к разработке общего плана и программы аудита.

43. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

     Составление письма-обязательства аудиторской  организации о согласие на проведение аудита

     Условия подготовки письма-обязательства 

     Подготовка  письма-обязательства проводится в  соответствие с правилом аудиторской  деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»

     Целью письма является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской  организации или аудитора, работающего  самостоятельно в качестве индивидуального  предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

     Письмо-обязательство  аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально  подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения  о назначении её официальным аудитором этого экономического субъекта.

     Письмо-обязательство  направляется исполнительному органу экономического субъекта.

     Определение объема проверки в соответствии с  правилами (стандартами)

     Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждение аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита, и диктуется обстоятельствами проверки.

     Аудиторская проверка планируется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания  деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.

     В ходе аудита должны документироваться  основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также  для доказательства качественного  проведения аудита.

     Подготовка  к заключению договора на проведение аудиторской проверки

     Порядок исполнения договора. Одна из особенностей договора на оказание аудиторских услуг  состоит в творческом характере  работ. С этим связана необходимость  для сторон принимать на себя обязанности и осуществлять их исполнение с учетом действия законодательства об интеллектуальной собственности.

     Проведением аналитических процедур аудиторская  организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объемные сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     В процессе подготовки общего плана и  программа аудита аудиторская организация  оценивает эффективность систему внутреннего контроля, действующую у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация решается положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности достоверности бухгалтерской отчетности, она должна быть соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

     В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут  возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

     В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение составляет содержание аудиторского заключения.

     Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть представлена по соответствующей  форме. Следовательно, существует объективная необходимость единообразного порядка подготовки и составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

44. ЗАВЕРШАЮЩИЙ ЭТАП АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ

     Понятие и форма аудиторских заключений.

     В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлении достижение главной цели аудиторской проверки — формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

     В Федеральном законе «Об аудиторской  деятельности» (ст. 10) отмечено:

     1. Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     2. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Заключение  аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности — обязательный элемент годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российских правил (стандартов) «Прочая информация в документах, содержащих про аудированную бухгалтерскую отчетность», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям». Именно в этих стандартах содержатся сведения о форме заключения, видах аудиторских заключений и др.

     Естественно, аудиторы при подготовке заключения используют и другие правила (стандарты). Выделяют следующие виды аудита: обязательный, инициативный, аудит по специальным аудиторским заданиям. Опыт показывает, что для первых двух видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации. Исправления не допускаются. Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы).

     В аудиторской организации (у аудитора) аудиторское заключение хранится обычно в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику.

     Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается, степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.