10.03.05

     Д52/1 К67 3.200.000 / 100.000 € – получены деньги на транзитный валютный счет

     11.03.05

     Д52/2 К52/1 3.300.000 / 100.000 € – переведены деньги с транзитного на текущий валютный счет

     Д52/1 К91 100.000 – списана положительная курсовая разница

     31.03.03

     Д91 К67 150.000 – отрицательная курсовая разница

     Д52/2 К91 50.000 – положительная курсовая разница

     В марте начислен процент по кредиту (31.03.03) в сумме 500€. Процент перечислен 01.04.03. курс ЦБ на дату перечисления 34 р/€.

     Процент за пользование кредитом отражается по кредиту счета 66, 67 и является операционным:

     Д91 К67 16.750 / 500 € – начислен процент  по кредиту

     Д67 К52 17.000 / 500 € – перечислен процент  по кредиту

     Д91 К67 250 – курсовая разница по процентам

 

     6. Организация имеет право осуществлять  перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную и наоборот (элемент  учетной политики), если до возврата  сумм долга остается более  или менее 365 дней.

     I. Д51 К67 1.000.000 (на 1,5 года)

        Д67 К66 – перевод долгосрочного  кредита в краткосрочный через  6 месяцев.

     II. Д51 К66 1.000.000 (на 10 месяцев)

         Д66 К67 – через месяц кредит  пролонгируется на год

     Задолженность бывает срочной и просроченной.

     Для просроченной задолженности рекомендуется открыть отдельный субсчет.

     Все затраты по кредитам и займам делятся на:

     1. процент, причитающийся к уплате  заимодавцам и кредиторам по  полученным от них кредитам  и займам

     2. процент или дисконт (разница  между суммой, указанной в векселе и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

     3. дополнительные затраты, произведенные  в связи с полученным кредитом  и займом (юридические, консультационные, копировально-множительные услуги, проведение экспертиз);

     4. курсовые и суммовые разницы,  относящиеся на причитающийся  к оплате процент по займам  и кредитам, полученным и выраженным  в иностранной валюте (курсовая  разница) или условных единицах (суммовая разница), образующиеся  с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

     Курсовая  разница возникает, когда происходит движение валюты или валютных ценностей.

     Суммовая  разница возникает, когда договор заключен в условных единицах, которые пересчитываются в рубли по согласованному курсу или курсу ЦБ, то есть движения валюты нет.

     Затраты по полученным кредитам и займам относятся  или являются расходами того периода, в котором они произведены  и включаются в сумму причитающихся  платежей, то есть кредит счетов 66, 67, как операционные расходы, то есть дебет счета 91.

     За  исключением: если организация получает кредит для приобретения (строительства) основного средства или МПЗ, то затраты по полученному кредиту или займу включаются в стоимость основного средства или МПЗ при условии использования кредита на целевые нужды, то есть приобретение основного средства или МПЗ, до момента принятия их к бухгалтерскому учету.

     Январь

     1. Получен кредит под приобретение  товарно-материальных ценностей

     Д51 К66 – 600

     2. Перечислены денежные средства поставщику в счет предоплаты

     Д60 К51 – 600

     3. Начислен процент за пользование  кредитом, который относится на  увеличение дебиторской задолженности,  которая образовалась в связи  с предоплатой (ПБУ 15)

     Д60 К66 – 120

     4. Перечислен банку процент за пользование кредитом

     Д66 К51 – 120

     Февраль

     1. Поступили материалы от поставщика

     Д10 К60 – 720

     2. Начислен процент за пользование  кредитом

     Д91 К66 – 120

     3. Погашена сумма кредита и процент  за пользование кредитом

     Д66 К51 – 720

6. Учет прочих расчетных операций (счета 55 и 57)

     На  счете 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета:

     55/1 – Аккредитивы

     55/2 – Чековые книжки

     55/3 – Депозитные счета, на котором  учитываются денежные средства, вложенные организацией в банковские  и иные вклады.

     Открытие  депозитного счета отразится:

     Д55/3 К51

     Начисление  процента по депозитному счету отразится:

     Д55/3 К91

     На  счете 57 «Переводы в пути» могут  отражаться следующие операции:

     1. – передача наличных денежных  средств из кассы инкассатору

     Д57 К50

     – зачисление денежных средств на расчетный счет

     Д51 К57

     2. – если деньги перечислены  банку на покупку валюты (на  ММВБ)

     Д57 К51

     –зачислена  на валютный счет купленная валюта

     Д52 К57

     3. – если организация продает  часть валютной выручки на  ММВБ, перечислена валюта для  продажи

     Д57 К52

     – зачислен рублевый эквивалент от продажи  валюты

     Д51 К57

Учет  материально-производственных запасов (МПЗ)

1. Классификация МПЗ.
2. Аналитический учет материалов. Учет материалов на складе. Сальдовый метод учета материалов.
3. Оценка материалов в балансе и текущем учете. Синтетический учет материалов.
4. Учет расчетов с поставщиками.
5. Учет материалов методом ФИФО и ЛИФО
6. Учет материалов с применением по учетным ценам (счета 15 и 16).

     + см. первичные документы (учебник,  тема МПЗ)

     Нормативная база: ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»; Приказ Минфина РФ №44н от 09 июня 2001; Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001

1. Классификация МПЗ

     К МПЗ относятся активы, которые  отвечают следующим условиям:

     1. используются в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

     2. предназначены для продажи (товары) счет 41;

     3. используются для управленческих  нужд организации.

     Готовая продукция также относится к МПЗ! Незавершенной производство к МПЗ не относится!

     Под классификацией МПЗ понимают объединение  активов в группы по определенным признакам.

     Материальные  ценности, в зависимости от способа  использоавания и назначения классифицируются:

1. сырье и материалы;
2. покупные полуфабрикаты;
3. прочие материалы (не составляющие основу продукции);
4. топливо;
5. запасные части;
6. готовая продукция;
7. товары.

2. Аналитический учет  материалов. Учет  материалов на  складе. Сальдовый  метод учета материалов

     При поступлении МПЗ от поставщиков  к их счетам прикладывается накладная или спецификация, которая подтверждает количество отгруженной продукции, вид тары или упаковки. Если материалы доставлены автотранспортом со склада поставщика, то поставщиком выписываются товарно-транспортная накладная, в которой указываются количество, наименование материала, а также показатели работы автотранспорта.

     Если  материалы поступают без платежных  документов или обнаружены расхождения, то выписывается акт и эти материалы  считаются на ответственном хранении.

     Если  материалы поступают в виде внутреннего перемещения, то они оформляются накладными.

     Материалы, поступающие без документов называются неотфактурованными поставками.

     К расходным документам относятся  накладные, требования, лимитно-заборная карта.

     Оперативно-бухгалтерский – сальдовый метод учета материалов.

     Учет  материалов на складе ведется в количественном (натуральном) выражении. Кладовщик  осуществляет учет остатка каждого  вида материалов, его движение (приход и расход) в специальной «Карточке  складского учета материалов», которая выдается бухгалтерией, где проставляется вид материалов, номенклатурный номер, цена. Кладовщик отмечает поступление и расходование материалов, в конце рабочего дня выводится остаток по каждому виду материалов, бухгалтер 1 раз в 5-10 дней должен проверить правильность заполнения карточек и расписаться в графе «Контроль».

     В конце месяца кладовщик составляет материальный отчет или заполняет  книгу остатков, в которой показывается наименование и движение материалов. Бухгалтер расценивает их по учетной цене (или фактической себестоимости).

     Особенностью  метода является двойной учет бухгалтер-кладовщик.

3. Оценка материалов  в балансе и  текущем учете

     В балансе материалы оцениваются  всегда по фактической себестоимости, которая включает в себя:

     1. суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

     2. суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги;

     3. таможенные пошлины;

     4. невозмещаемые налоги (например, отмененный  налог с продаж);

     5. вознаграждения посредникам;

     6. затраты по доставке и заготовке, включая расходы по страхованию груза;

     7.процент  по кредиту, начисленный до  принятия МПЗ к бухгалтерскому  учету;

     8. прочие затраты, связанные с  приобретением МПЗ.

     В текущем учете материалы оцениваются  по учетной цене, которая может  быть плановой себестоимостью или фактической себестоимостью. При поступлении материалов фактическая себестоимость определяется с учетом суммовой разницы.

     Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных единицах) кредиторской задолженности по оплате на дату принятия ее к бухучету и рублевой оценкой на дату ее погашения.