Методика аудита основных средств

     Другая  группа постоянных разниц приводит к  тому, что прибыль в бухгалтерском  учете оказывается меньше, чем в налоговом учете. На основании этой разницы формируется ПНА.

     Из ПБУ 18/02 исключен термин «текущий налоговый убыток». До 2008 г. текущим налоговым убытком именовался показатель текущего налога на прибыль, являющийся отрицательным числом. Однако на практике подобного показателя просто не существовало. Ведь если сумма доходов в налоговом учете оказывалась меньше суммы осуществленных расходов, то налоговая база была равна нулю, а не отрицательной величине. Следовательно, сумма налога на прибыль к начислению по итогам отчетного или налогового периода нарастающим итогом с начала года без учета перечислений не могла быть отрицательным числом. Кроме того, величина текущего налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, также не могла быть отрицательной величиной. Поэтому термин «текущий налоговый убыток» был исключен из текста ПБУ 18/02.

     Организации должны выявлять и учитывать разницы по доходам и расходам, возникающим между показателями бухгалтерского и налогового учета. Выявленные разницы распределяются по группам:

     - постоянные разницы;

     - вычитаемые временные разницы;

     - налогооблагаемые временные разницы.

     Как и в предыдущие годы, организации  отражают информацию о постоянных и  временных разницах в бухгалтерском  учете обособленно (в аналитическом  учете соответствующего счета учета  активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная или  временная разница).

     Однако  есть и существенные различия. Так, в частности, в предыдущей редакции ПБУ 18/02 было сказано, что информация о постоянных разницах может формироваться, в том числе в регистрах бухгалтерского учета. О том, каким образом следует формировать информацию о временных разницах, ничего не говорилось. Поэтому каждая организация самостоятельно решала вопрос о порядке отражения временных разниц в бухгалтерском учете. До 2008 г. учет разниц в регистрах бухгалтерского учета велся внесистемным способом - показатели отражались вне системы бухгалтерского учета. С помощью этого способа учета бухгалтеры аккумулировали показатели в специальных таблицах и получали итоговые данные, которые впоследствии использовались при формировании и отражении необходимых показателей на счетах бухгалтерского учета.

     В новой редакции ПБУ 18/02 есть указание на то, что информация о постоянных и временных разницах должна формироваться, в том числе на счетах бухгалтерского учета. При этом постоянные и временные разницы должны по-прежнему отражаться в бухгалтерском учете обособленно. Отражение постоянных и временных разниц на счетах бухгалтерского учета - это системный аналитический учет. Он представляет собой отражение движения временных разниц на субсчетах соответствующих счетов методом двойной записи.

     Возникающие разницы в 2008 г. следует отражать непосредственно на счетах бухгалтерского учета, используя при этом систему  субсчетов первого, второго или  третьего порядка. Для учета временных  разниц необходимо открыть соответствующие  субсчета к счетам 01-08, 10-16, 20-29, 40-46, 59, 63, 90-98. Причем в аналитическом учете необходимо дифференцированно учитывать по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница, только временные разницы.

     Понятие вида актива и обязательств в ПБУ 18/02 не раскрывается. Можно предположить, что видами активов и обязательств являются основные средства, материалы, незавершенное производство, готовая продукция и т. д.

     Необходимость дифференцированного учета связана  с тем, что бухгалтер должен отслеживать не только появление, но и погашение временных разниц.⁸

     Информация  о постоянных и временных разницах должна формироваться, в том числе на счетах бухгалтерского учета по соответствующим активам и обязательствам. Кроме того, при выбытии актива или обязательства, в оценке которого возникла временная разница, необходимо списать отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство, сформированное на основании временной разницы.

     Постоянные  разницы, возникающие в бухгалтерском  учете, не требуют погашения. Они отражаются в учете только в момент появления. Поэтому новая редакция ПБУ 18/02 не содержит требования дифференцированного учета постоянных разниц по видам активов и обязательств.

     Из  ПБУ 18/02 исключены положения о  том, что отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства должны отражаться в аналитическом учете дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла временная разница. Связано это с тем, что ведение аналитического учета на счетах 09 и 77 на таком же уровне детализации, что и временных разниц, приводило к избыточности информации для определения величины текущего налога на прибыль.

     В новой редакции ПБУ 18/02 отсутствует  формула, по которой еще недавно  рассчитывался текущий налог  на прибыль (ТИП (ТНУ) = УР (-УД) + ПНО + ОНА - ОНО). Связано это с тем, что в этой формуле не учитывалось влияние на величину текущего налога на прибыль постоянного налогового актива (так, этого понятия до сих пор не было в прежней редакции ПБУ 18/02).

     Кроме того, формула предлагала увеличение текущего налога на прибыль на величину отложенного налогового актива и уменьшение на величину отложенного налогового обязательства. Однако на самом деле отложенные налоговые активы и обязательства в течение отчетного периода не только формируются, но и погашаются. Погашение ОНА и ОНО следует учитывать с противоположным знаком.

     Поэтому для расчета текущего налога на прибыль  следует использовать разницу между  дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы» и по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», которая может быть не только положительной, но и отрицательной.

     Если  организация хочет проверить  ту сумму текущего налога на прибыль, которая была сформирована в бухгалтерском  учете, то она может использовать такую формулу:

     ТПН = УР (-УД) + ПНО – ПНА + ОНА (сформированные) – ОНА (погашенные) – ОНО (сформированные) + ОНО (погашенные)

     где ТНП – текущий налог на прибыль;

     УР (УД) – условный расход (доход);

     ПНО – постоянное налоговое обязательство;

     ПНА – постоянный налоговый актив;

     ОНА – отложенный налоговый актив;

     ОНО – отложенное налоговое обязательство.

     Но  при этом нужно помнить, что применять  эту формулу нельзя, если в текущем  отчетном периоде у организации  отсутствует налогооблагаемая прибыль. До 2008 г. текущий налог на прибыль следовало отражать в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства. Его величина равнялась неоплаченной сумме налога.

     Общепринято, что неоплаченная сумма налога, которая  отражается в бухгалтерском балансе  в качестве обязательства, складывается из следующих трех показателей:

1. текущий налог на прибыль, начисленный в отчетном периоде;
2. задолженность по налогу на прибыль за прошлые периоды;
3. сумма налога на прибыль, доначисленная в отчетном периоде за прошлые налоговые периоды, которая не влияет на величину текущего налога на прибыль.

     Однако  в бухгалтерском учете у организации  может числиться не только кредиторская задолженность по налогу на прибыль  в размере неуплаченной суммы, но и дебиторская задолженность в размере переплаты или излишне взысканного налога.

     В отчетности 2008 г. в форме №1 следует отражать в части расчетов по налогу на прибыль не только обязательства, но и дебиторскую задолженность. В форме №2 текущий налог на прибыль в 2008 г. определяется тем способом, который выберет организация. Способ формирования показателя текущего налога на прибыль, который выбрала организация, необходимо закрепить в учетной политике.

     Организация может сформировать этот показатель на основании данных бухгалтерского учета и сверить его с данными  налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период. Или же просто перенести в форму №2 показатель текущего налога на прибыль из налоговой декларации по налогу на прибыль.

     При любом из способов формирования текущего налога на прибыль показатель, указанный в форме №2, должен соответствовать сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Заключение 

     Мировой кризис 2008-2009 гг. показал, что МСФО далеки от совершенства и нередко приводили  к ситуации, когда составленная на их основе финансовая отчетность вводила пользователей в заблуждение. Между тем МСФО остаются признанными почти на всех фондовых биржах мира, их нельзя сбрасывать со счетов. Наряду с ними, не следует забывать и списывать в архив положительный национальный опыт ведения бухгалтерского учета.

     МСФО  применяются компаниями добровольно, но Конституция Российской Федерации  относит регулирование бухгалтерского учета к функциям федеральной  власти. Следовательно, Положения по бухгалтерскому учету являются обязательными  для применения всеми хозяйствующими субъектами и направлены на формирование информации, необходимой для составления достоверной финансовой отчетности. Модернизация экономики потребует более широкого использования внутренних источников финансирования под государственным контролем. Поэтому необходимо усовершенствовать методологию бухгалтерского учета, обеспечить нужный контроль формирования и расходования финансовых ресурсов.

     Применение  МСФО должно быть экономически оправдано. Расходы на подготовку отчетности в  соответствии с МСФО и ее подтверждение независимыми аудиторами для использования исключительно на территории России могут быть расценены налоговыми органами как экономически необоснованные. Ряд положений МСФО носит несколько декларативный характер, что вполне допустимо для документов рекомендательного характера. Также в МСФО применяются термины, ранее в отечественном бухгалтерском учете не использовавшиеся. При этом ПБУ, издаваемые МФ РФ, являются нормативными документами, которые должны достаточно четко определить обязанности бухгалтера при осуществлении тех или иных хозяйственных операций и составлении отчетности. Это означает, что положения и терминология МСФО, нашедшие свое отражение в национальных нормативных актах, должны быть адаптированы к российской учетной практике, что является достаточно непростой задачей.

     Сторонники  перехода на МСФО всех организаций  страны выдвигают следующие аргументы:

• сокращение затрат в результате отказа от ведения бухгалтерского учета в соответствии с российскими ПБУ и упрощение составления консолидированной отчетности непосредственно по данным отчетности организаций, входящих в группу;
• сокращение государственного аппарата вследствие ликвидации Департамента методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности Минфина России;
• составление финансовой отчетности по МСФО позволит добиться ее признания на международном уровне и привлечь иностранных инвесторов за счет более реальной, приближенной к рыночной оценки активов и обязательств организаций; роста капитализации компаний, который должен быть увеличен в результате переоценки активов по справедливой стоимости;
• переход на МСФО будет способствовать созданию единого всемирного языка для ведения международного бизнеса;
• при переходе организаций на МСФО произойдет значительное сокращение затрат вследствие отказа от ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по российским правилам бухгалтерского учета.

Список  использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 28.03.2002 г.
2. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 34н.
3. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08) (Приказ Минфина РФ от 09.10.2008г. № 60н).
4. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: Лига-Пресс, 2008. – 298с.
6. Басалаева М.А., Ефремова М.А. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности / Бухгалтерский учет.-2008.- № 4.-С.10-22.
7. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2008 – 238 с.
8. Большая Российская энциклопедия бухгалтера. кн.1 2-е изд. перераб. и доп. – Информцентр XXI века, 2001. – 1021с.
9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / под ред. В.Д. Новодворского. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009. – 608 с.
10. Гусаковская Е.Г. Отчет о прибылях и убытках: что нового в его составлении // Бухгалтерский учет №1, 2007 г.
11. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Формирование и оценка показателей промежуточной (квартальной) и годовой отчетности. – М.: Издательство « Дело и Сервис», 2009. – 272с.
12. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – 368с.
13. Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. – М.: Омега-Л, 2008. – 214с.
14. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 800с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2008. - 640с.
16. Куттер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 232с.
17. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Филинъ, 2007. – 301с.
18. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е.В. Лупикова, Н.К. Пашук. – М.: КНОРУС, 2007. – 368с.
19. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. – 368с.
20. Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: МЦФЭР, 2008. – 320с.
21. Палий В.Ф. Модернизация экономики и совершенствование методологии бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет №3, 2010 г.
22. Полякова С.И., Старовойтова Е.В., Соловьева О.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 391с.
23. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. – 272с.
24. Фомичева Л.П. Новая бухгалтерская отчетность. – М.: Бератор, 2008. – 168с.