Глава 3. Методика аудиторской проверки подотчетных лиц и ее завершение в администрации Жирятинского района 

3.1 Источники и методы  получения  аудиторских  доказательств 

      При аудиторской проверке расчетов с  подотчетными лицами в администрации Жирятинского района используются различные методы получения аудиторских доказательств:

      - наблюдение или участие в инвентаризации;

      - наблюдение за выполнением хозяйственных  или бухгалтерских операций;

      - устный опрос;

      - получение письменных подтверждений;

      - проверка документов, полученных  клиентом от третьих лиц;

      - проверка документов, подготовленных  на предприятии клиента;

      - проверка арифметических расчетов;

      - анализ.

      При формировании аудиторского мнения аудитор  обычно не проверяет все хозяйственные  операции аудируемого лица, поскольку  выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

      - аудиторская оценка характера  и величины аудиторского риска  как на уровне финансовой (бухгалтерской)  отчетности, так и на уровне  остатка средств на счетах  бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

      - характер систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств  внутреннего контроля;(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

      -существенность  проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

      -опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

      -результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

      Указанные методы применяются к различным  объектам контроля и служат для выявления  одного или нескольких возможных нарушений. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формирования обоснованных выводов, на которых будет основываться его мнение. Аудитор получает более высокую степень уверенности, если доказательства собраны из различных источников или из источников, различных по характеру, но согласующихся друг с другом. Такие доказательства могут указывать на ненадежность конкретного отдельного доказательства..Аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими. Достаточность - количественная мера аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, обеспечивающей их релевантность и достоверность при подтверждении или обнаружении искажений в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета, раскрываемой информации и связанных с ними предпосылок подготовки финансовой отчетности. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной).

      При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

      - аудиторские доказательства, полученные  из внешних источников (от третьих  лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

      - аудиторские доказательства, полученные  из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

      - аудиторские доказательства, собранные  непосредственно аудитором, более  надежны, чем доказательства, полученные  от аудируемого лица;

      -аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме. [стандарт № 5 «Аудиторские доказательства»]

      Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами в администрации Жирятинского района возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

      3.2 Методика проверки  учета расчетов  с подотчетными  лицами в администрации Жирятинского района

 

      Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:

      - оценивается система внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  расчетов с подотчетными лицами;

      - подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;

      - устанавливается законность и  полнота возврата подотчетных  сумм;

       - проверяется организация аналитического  учета расчетов с подотчетными  лицами и взаимосвязь аналитического  и синтетического учета;

      - проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

      Аудит расчетов с подотчетными лицами включает следующие направления. Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитор запросил приказ об учетной политике администраци Жирятинского района и приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах, приказы предоставлены не были.

      Проверка  документального оформления авансовых  отчетов. В ходе работы аудитор проверял: оформление авансовых отчетов; оформление командировочных расходов; своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию; существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами. На данном этапе было выявлено, что в администрации Жирятинского района из-за низкого уровня организации системы внутреннего контроля были допущены следующие нарушения: отсутствие письменных заявлений на выдачу денежных средств в подотчет, на предприятии подотчетные лица по подотчетным сумма отчитываются не всегда вовремя, существует выдача денежных средств подотчетному лицу, когда тот не отчитался по предыдущему отчету.

      Документальная  проверка авансовых отчетов предусматривает  проверку по форме и по существу отраженных операций.

      Оформление  первичной документации администрации  Жирятинского района соответствует  требованиям, предъявляемым к заполнению и оформлению первичной документации.

      Методика  документальной проверки авансовых  отчетов по существу заключается  в проверке законности отраженных в  учете операций с подотчетными лицами.

      Операции  с подотчетными лицами отражаются в  учете на основании и в порядке установленном законодательством.Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность на конец отчетного периода отсутствует.

      Вместе  с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом  отчете.

      При проверке было установлено, что подотчетные  лица оформляющие авансовые отчеты отражают израсходованные суммы верно.

      В процессе документальной проверки авансовых  отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочного удостоверения по форме № Т-10. В администрации Жирятинского района соблюден весь порядок подтверждения командировочных расходов.

      Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет-фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей и др.).

      При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Аудитору следует проконтролировал не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.

      Проверяемая организация соблюдает требования по расчетам наличными денежными средствами и не допускает перерасхода лимита по расчетам с другими юридическими, физическими лицами, установленного в размере 100 000 руб.

      Проверка  организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. Проверка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется по подотчетным лицам. Учет ведется без нарушений.

      Проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет)

      Пересчет заключается  в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Поскольку организация ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудитор может осуществлять проверку расчДокументы, подлежащие проверке: Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета [4].

      Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, в администрации Жирятинского района являются:

• Приказ об учетной политике.
• Авансовые отчеты.
• Журнал регистрации авансовых отчетов.
• Приказы о направлении работников в командировку.
• Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.
• Сметы представительских расходов.
• Приказы об утверждении смет представительских расходов.
• Заявления на выдачу денег из кассы.

      Документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц).

      Журнал  регистрации командировок.

      Многочисленные  и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

      - отчете о движении денежных средств (форма № 4);

      - главной книге;

      - журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

      или других регистрах 

3.3 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатом проведения аудита 

      1. Письменная  информация аудитора готовится в ходе аудиторской

проверки  и   представляется   руководителю   и   (или)   собственнику

экономического  субъекта,  подлежащего  аудиту,  на завершающей стадии

аудиторской проверки.

      2. Письменная  информация  аудитора  может быть передана только

следующим лицам:

      а) лицу,  подписавшему договор (контракт, письмо - обязательство)