Методика формирования отчета о прибылях и убытках. Увязка его показателей с данными налоговой отчетности

 

Оглавление

Приложение………………………………………………………………………….

 

Введение.

Предпринимательская деятельность организаций на современном этапе в большинстве случаев находиться в зависимости от экономической информации. Это объясняется тем, что от качества этой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации и является бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность – это единая система  данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении,  составляемая на основе данных бухгалтерского учета.

Одной из обязательной составной частью финансовой отчетности является  Отчет о прибылях и убытках (форма №2), основное назначение которого является  информирование пользователей об эффективности деятельности организации.

Несомненно,  важнейшим показателем деловой активности организации, который отражается в отчете, является величина текущего финансового результата за определенный период — прибыли. Прежде всего, это связано с тем, что сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Кроме того форма № 2 является источником информации по показателям, корректирующим бухгалтерскую прибыль для целей исчисления налога на прибыль. Что впоследствии, приводит к сопоставимости данных налогового и бухгалтерского учета.

Все выше сказанное указывает на актуальность данной темы и определяет цель данной работы, которой является установление значения и целевой направленности отчета о финансовых результатах в условиях рыночной экономике, а также выявление взаимосвязи отчета с данными налогового учета.

Следуя  поставленной цели можно выделить следующие  задачи работы:

1. определить сущность, содержание отчета о прибылях и убытках, а также принципы его составления;
2. установить значение данного отчета для предприятия и пользователей в условиях рыночной экономики;
3. выявить взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с данными налогового учета;
4. рассмотреть методику формирования отчета о прибылях и убытках и сопоставимость его показателей с данными налоговой декларации на примере ОАО «Омская энергосбытовая компания».

Объектом  исследования послужило открытое акционерное  общество «Омская энергосбытовая компания», основными видами деятельности которого является покупка электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности),  реализация (продажа) электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности) потребителям (в том числе гражданам) и др.

Методической  основой курсовой работы послужили  труды ученых-экономистов в области  бухгалтерской и налоговой отчетности, а так же законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках и налоговой декларации. 
 
 

  

1. Отчет о прибылях и убытках и его роль в экономике.
1. Сущность, содержание и  принципы составления отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках наряду с бухгалтерским балансом является обязательным элементом годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности организаций всех организационно-правовых форм.

Данный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период способных повлиять на величину конечного финансового результата[16].

Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть разнообразным по форме и содержанию.

За последние  годы состав и показатели бухгалтерской  отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с исполнением Программы реформирования бухгалтерского учета.

Вследствие  чего содержание отчета было преобразовано в соответствии с форматом одноименного отчета, рекомендованного международными стандартами финансовой отчетности. А сам отчет стал более компактныm и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации.

Состав и структуру показателей отчета о прибылях и убытках можно представить в виде сальдовой таблицы, отражающей доходы, расходы, промежуточные результаты и конечный финансовый результат деятельности организации за период [14].

При этом доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)  [4].

А соответственно расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [5].

Для целей  бухгалтерского учета и раскрытия  в отчетности доходы и расходы  подразделяются на обычные и прочие. Это разграничение организация  производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий их получения [22].

Типовая форма отчета о прибылях и убытках включает в себя разделы: доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Также отчет включает справочную информацию и расшифровку отдельных прибылей и убытков

В совокупности разделы в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» должны содержать следующие числовые показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыл; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль/убыток от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы; прибыль / убыток до налогообложения; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток).

Если  говорить о справочной информации, то в отчете о прибылях и убытках она представлена тремя показателями:

• постоянные налоговые обязательства (активы);
• базовая прибыль (убыток) на акцию;
• разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Следует отметить, что два последних показателя рассчитываются акционерными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 №29н.

При заполнении ф. № 2 кроме того на ее второй странице необходимо расшифровать следующие прибыли и убытки (развернуто) [17]:

• штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;
• прибыль (убыток) прошлых лет;
• возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;
• курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
• отчисления в оценочные резервы;
• списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н допускается приводить эти расшифровки и в дополнительно вводимых подстроках к соответствующим строкам отчета.

Более подробно информация о статьях и показателях отчета будет представлена во второй главе данной работы, при рассмотрении Отчета о прибылях и убытках ОАО «Омская энерогосбытовая компания».

 Для того чтобы Отчет о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в Пояснительной записке могли быть использованы для анализа фактической доходности организации, в нормативных документах и специальной литературе разработаны принципы построения Отчета о прибылях и убытках.

В нормативных документах содержатся требования к составлению Отчета о прибылях и убытках. Так, структура построения Отчета о прибылях и убытках, предусмотренная в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», определяет порядок раздельного раскрытия в  отчете выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; процентов к получению; доходов от участия в других организациях, прочих доходов. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделения в отчете о прибылях и убытках характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения.

Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках [14]:

1. принцип расчета финансового результата методом брутто;
2. принцип детализации доходов и расходов;
3. принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления;
4. принцип периодизации;
5. принцип разделения результатов.

Рассмотрим указанные принципы более подробно.

Принцип расчета финансового результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов.

Принцип детализации доходов и расходов по видам связан с их характером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в Отчете о прибылях и убытках четко  выделены два раздела: I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности П. Прочие доходы и расходы.

Принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.

Принцип периодизации предполагает отражение  в Отчете о прибылях и убытках части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результатов связан с разделением  доходов и расходов таким образом, чтобы основные и прочие, составляющие финансового результата были прозрачными. Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации.

Разделение финансового результата может производиться на основе двух критериев [14]:

• критерий регулярности разделяет общий финансовый результат на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;
• критерий отнесения к виду хозяйственной деятельности подразделяет финансовый результат от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

Кроме того составляя отчет о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующие положения [13]:

1. все данные в отчете показываются нарастающим итогом с начала года;
2. существенные показатели отражаются в отчетности отдельно. При этом существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчетности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности. А несущественные показатели объединяются.
3. поскольку данные о финансовой деятельности, представленные в отчетности, должны быть сопоставимыми, то при имевших место изменениях по порядку их исчисления в соответствии с законодательными актами или в результате изменений учетной политики показатели за прошлый отчетный период подлежат корректировке (исправительные записи при этом в бухгалтерском учете не производятся).