justify">В соответствии с приказом №54  в состав Налоговой декларации (Приложение 4) по налогу на прибыль организаций все организации обязательно включают: лист 01 "Титульный лист", лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций", подраздел 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика", Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы", Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Специальные листы декларации предназначены  только для фирм, получивших доходы от отдельных операций или видов деятельности.

Так, к примеру, Приложение 4 к листу 02 заполняют только за I квартал и за год. Лист 06 предназначен для негосударственных пенсионных фондов.

Лист 07 должны заполнить организации, получившие из бюджета средства целевого финансирования и т.п.

Главное соотношение между показателями данных форм отчетности, несомненно, это величина текущего налога на прибыль, который отражается в отчете о прибылях и убытках по строке 150 с суммой налога на прибыль, отраженного в декларации по строке  180 листа 02 «Сумма исчисленного налога на прибыль — всего».

Следующее, что нужно сравнить это сумму доходов от реализации и внереализационных доходов, отраженных в декларации по налогу на прибыль. Здесь, по мнению налоговых органов, сумма показателей строк 010 и 100 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль должна быть равна сумме показателей строк 010, 060, 080,090 Отчета о прибылях и убытках [23].

Тем не менее, существует достаточно причин, из-за которых суммы бухгалтерских и налоговых доходов могут различаться. К которым, в частности относятся например следующие [23]:

1. Организация получила безвозмездную помощь от учредителя, владеющего более чем 50 процентами уставного капитала. В налоговом учете такие доходы не отражаются (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). А в бухучете они входят в состав прочих доходов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99.
2. Компания выполняет работы в течение длительного периода. Работы начаты еще в прошлом году, но сдаются не поэтапно, а после полного завершения. Поэтому доходы нужно распределить между налоговыми периодами. Как результат — суммы в бухгалтерском и налоговом учете не совпадут.

При отсутствии временных и постоянных разниц показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» в бухгалтерской отчетности совпадает  с показателем «Налоговая база для исчисления налога», указанного в декларации по строке 120 Лист 02.

В большинстве случаев налоговые расходы не могут превышать бухгалтерские. Это, прежде всего, связано, с тем что  в налоговом учете намного больше ограничений и норм, чем в бухгалтерском.

Поэтому сумма строк 030 и 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль не может быть меньше общей суммы расходов, которые отражены в Отчете о прибылях и убытках (сумма показателей по строкам 020, 030, 040, 070,100) [23].

Однако на практике бывает и по-другому: из-за несовпадения в учетах в отдельных отчетных (налоговых) периодах налоговые расходы могут существенно превысить бухгалтерские. Для примера можно привести следующие ситуации:

1. В налоговом учете применена амортизационная премия. То есть организация списала 10 процентов стоимости ново имущества в периоде, когда оно начало амортизироваться. В бухучете подобных правил нет.
2. Компания переоценивала основные средства. Из-за того,  что в бухучете переоценка отражается, а в налоговом нет,  суммы амортизации по переоцененным объектам не совпали.

Кроме того должны соответствовать следующие суммы [31]:

1. сумма по строке прибыль (убыток) прошлых лет в расшифровке отдельных прибылей и убытков формы №2 должна соответствовать  доходам или убыткам прошлых лет, выявленные в отчетном году, отраженных по строке 101 и 301 приложения 1 и 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
2. показатель строки 205 Приложения N 2 к листу 02 "Штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба" декларации с показателем строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" таблицы расшифровки отдельных прибылей и убытков формы N 2;
3. показатель строки 201 Приложения N 2 к листу 02 "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам..." декларации с показателем строки "Проценты к уплате" формы N 2;

Таким образом, при составлении годовой  бухгалтерской и налоговой отчетности нужно провести проверку показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Для чего,  прежде всего, следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными Отчета о прибылях и убытках организации.

Несопоставимость  этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку.

Если  сравнить отчет о прибылях и убытках (Приложение 1) и декларацию по налогу на прибыль (Приложение 4), то можно говорить о выполнении главных соотношений по показателям на данном предприятии.

Но следует  помнить, что  показатели указанных  отчетных форм могут отличаться друг от друга по  законным причинам. Так как при составлении налоговой отчетности могут возникать отклонения бухгалтерского и налогового учета. В частности:

1. по доходам от реализации – на величину суммовых разниц;
2. по общей сумме доходов (проведение операций с ценными бумагами, производство с длительным циклом) в бухгалтерском учете была проведена переоценка имущества;
3. по общей сумме расходов – у компании есть расходы, которые не могут быть учтены для целей налога на прибыль, дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна;
4. сумма налога на прибыль – в текущем году выявлено искажение по налогу на прибыль за прошлые годы, и в бухгалтерском учете произведена корректировка текущего налога.

Только  сопоставив данные налоговой и бухгалтерской  отчетности и обосновав причины расхождения в рассмотренных раннее показателях можно говорить о правильно составленной отчетности и избежать штрафных санкций.

 

Заключение.

Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации - в смысле притока дополнительных капиталов как источника расширения деятельности организации, так как деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, а часто даже о ее существовании. Такое знакомство возникает при изучении доступных для них источников - публично предъявляемой бухгалтерской отчетности[12].

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка, а самым важным источником информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации при этом становиться отчет о прибылях и убытках.

В ходе написания данной работы на основе поставленной цели были выполнены следующие задачи:

1. определены сущность, содержание отчета о прибылях и убытках, а также принципы его составления;
2. было установлено значение данного отчета для предприятия и пользователей в условиях рыночной экономики;
3. выявлена взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с данными налогового учета;
4. была рассмотрена методика формирования отчета о прибылях и убытках и сопоставимость его показателей с данными налоговой декларации на примере ОАО «Омская энергосбытовая компания».

На основании  выполненных задач можно сделать  следующие выводы.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2)  - это обязательный элемент годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности организаций всех организационно-правовых форм, состав и структуру показателей которого, можно представить в виде сальдовой таблицы, отражающей доходы, расходы, промежуточные результаты и конечный финансовый результат деятельности организации за период, и который строится на основании определенных принципах.

В условиях рыночной экономике отчет о прибылях и убытках приобретает все большое значение, поскольку является одним из главных источников  информации для анализа, результаты которого позволяют выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Кроме того для всех заинтересованных пользователей он дает возможность судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период, оценить качество роста прибыли, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а так же оценить возможные риски предпринимательства.

Если  говорить об увязки данных отчета с  налоговым учетом, то нужно сказать что с введением 25 Главы НК РФ возникла необходимость ведения двух параллельных систем учета финансовых результатов, для сближения которых Министерством финансов РФ и было разработано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Данное  ПБУ вводит такие понятия как  отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы), которые корректируют бухгалтерскую прибыль для исчисления текущего налога на прибыль, который в свою очередь должен быть равен налогу на прибыль, отраженному в налоговой декларации.

Следует помнить, что при составлении  годовой бухгалтерской и налоговой отчетности нужно провести проверку показателей отчетных форм. Для чего,  прежде всего, следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными Отчета о прибылях и убытках организации, которые были приведены в данной работе.

Несопоставимость  этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку.

Поэтому организации, прежде чем сдавать отчетность в контролирующие органы, необходимо сопоставить данные налоговой и бухгалтерской отчетности и обосновать причины расхождения в показателях, которые должны быть одинаковыми. Только проведя такую проверку можно говорить о правильно составленной отчетности и избежать штрафных санкций.

Что касается объекта исследования, то на данном предприятии отчет о прибылях и убытках составлен в соответствии с нормативными документами и типовой формой, предусмотренной Приказом от 22.07.03 N 67н: 
«О формах бухгалтерской отчетности организаций». А данные в отчете соответствуют информации, представленной в налоговой декларации.

 

Список  литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. II: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 6 июля 1999 г. №43н
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99:Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. №32н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. №33н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: Приказ от 19 ноября 2002 г. N 114н
7. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения: Приказ Минфина РФ от 5 мая 2008 г. №54н
8. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ  
   от 22.07.03 N 67н
9. Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию: Приказ Минфина России от 21.03.2000 №29н.
10. «Как в 2010 году будут камералить декларацию по налогу на прибыль»// «Спутник главбуха (Москва)» № 4, 2010
11. «Особенности составления отчетов о прибылях и убытках» // «Акционерный вестник» № 1-2 (61) 2009
12. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт.учет, анализ и аудит» / под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. -2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 408 с: табл. - (Высшее финансовое образование / Финансовая акад. при Правительстве РФ)
13. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации: учеб. пособие/ отв.ред. В.А. Ерофеева. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Высшее образование, 2008. – 364. – (Университеты России).
14. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ под ред. В.Д. Новодворская. – М.: Издательство «Омега – Л», 2009, - 608с; ил., табл. – (Высшее финансовое образование).
15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие/ под ред. Проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2009. – 479 с.
16. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие/ А.Д. Ларионов, Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И.; под ред. А.Д. Ларионова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 208 с
17. В. С. Ржаницына «Как правильно составить отчет о прибылях и убытках»// «Бухгалтерский учет» №23, декабрь 2008
18. Годовой отчет 2009: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем"/ под ред. Ю.М. Лермонтова Издательство "Статут", 2009
19. Заббарова О.А.Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие.— М.: КНОРУС, 2005.— 256 с.
20. Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ/П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2006. – 287 с. – (В помощь бухгалтеру и руководителю).
21. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.:Финансы и статистика, 2006. – 232 .: ил.
22. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005. – 368 с.
23. М. Голубева «Сравните бухгалтерскую и налоговую отчетность: контрольные соотношения// «Главбух» №19, 2007
24. Невешкина Е.В., Шерстнева Г.С. Налог на прибыль: особенности исчисления и уплаты. - Система ГАРАНТ, 2009 г.
25. Новоселов К. «Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2009 год: практические советы» // «Налоговый учёт для бухгалтера», №3 2010 год  
26. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности. / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. – М., 2003. – 156 с.
27. Сорокина Е.В. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 192с.: ил.
28. Фомичева Л.П. Формирование бухгалтерской отчетности коммерческой организации по итогам финансового года/ Учебное пособие для подготовки бухгалтерской финансовой отчетности. – М : ГАРАНТ, 2010. 161 с.
29. Черненко А.Ф. Башарин А.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – Ростов н/д: Феникс, 2010. – 285, [1] с. – [Высшее образование]
30. Чипуренко, Е.В.Отложенные налоги в МСФО 12 и ПБУ 18/02: методы расчета и порядок отражения в отчетности: - М.: «Финансовая газета», 2005. - 48 с.
31. Шестакова «Как налоговая "камералит" бухгалтерскую отчетность»// "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2010 г.