Методика формирования отчета о прибылях и убытках. Увязка его показателей с данными налоговой отчетности

Только соблюдая данные принципы и положения, при составлении отчета о прибылях и убытках, организация достигнет полного отражения в отчете необходимой информации  для пользователей отчетностью. Что приобретает не маловажное значение при принятии управленческих решений в условиях рыночной экономики. Кроме того отчет о прибылях и убытках имеет большое значение в других аспектах. О чем и пойдет речь далее. 

2. Значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах в рыночной экономике.

Важнейшим показателем деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период — прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата [19].

Отсюда  и вытекает значение отчета о прибылях и убытках, которое  определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства.

Основная  же цель отчета о прибылях и убытках  сводиться к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации [22].

Само  же понятие прибыли в различных  источниках трактуется по разному.

Например, Лупикова и Пашук в своей книге  «Бухгалтерская (финансовая) отчетность рассматривают прибыль с экономической и юридической точки зрения. Причем в рамках экономического аспекта трактовка прибыли представлена в зависимости от цели пользователя.

Так для  руководства организации, целью  которого является планирование и осуществление контроля хозяйственной деятельности, прибыль – это разница между доходами и расходами за отчетный период.

Собственники (учредители, акционеры) считают главной целью получение дохода на вложенные средства периода капитала. Вследствие чего прибыль определяется как прирост в течение отчетного периода капитала.

А для  общественности, цель которой является эффективность деятельности фирмы, прибыль представляет собой увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет увеличения его доходности.

Если  рассматривать прибыль с юридической  точки зрения, то  данный показатель является приростом капитала, вложенного собственниками в дело.

Следует добавить, что для бухгалтерского учета прибыль или убыток предприятия является главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Положением  по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» и типовой формой № 2 «Отчёт о прибылях и убытках», рекомендованных в приложении к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н предусмотрены следующие основные показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая (нераспределённая прибыль).

Поскольку показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений, то отчет о прибылях и убытках можно рассматривать в виде источника информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, который в свою очередь широко используется в современной аналитической практике.

Следует заметить, что показатель ф. № 2 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» является налогооблагаемой базой и используется при расчете налога на добавленную стоимость; акцизов по отдельным видам товаров и др.

А информация об отложенных налоговых активах  и обязательствах, постоянных налоговых обязательствах (активах) позволяет пользователям бухгалтерской информации получить представление о взаимосвязи показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также о различиях налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль[12].

Кроме того информация отчета может быть использована также для [12]:

• оценки эффективности аппарата управления;
• прогнозирования деятельности организации;
• распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);
• анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Если  говорить об оценки доходности и рентабельности организации, то отчет о прибылях и убытках имеет первоочередное значение и его роль в этом    вопросе очень трудно переоценить. Это связано, прежде всего, с тем, что общий финансовый результат в отчете представлен развернуто, что дает возможность оценить изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Показатели, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются также при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации [15].

В частности  расчетный показатель «Валовая прибыль» играет важную роль при оценке финансового состояния организации. Он широко используется в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т.п.

Для оценки деловой активности при расчете  коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции. При оценке доходности используются показатели: прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного

периода. Сопоставление активов организации  с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом, а также в связи с усилиями коллектива организации или третьих лиц.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках это один из главных источников  информации для анализа, результаты которого позволяют выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Кроме того для всех заинтересованных пользователей он дает возможность судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период, оценить качество роста прибыли, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а так же оценить возможные риски предпринимательства.

1.3 Увязка информации, представленной в отчете о прибылях и убытках с данными налогового учета.

Налогообложение прибыли в любой налоговой  системе занимает одно из

ведущих мест.

В настоящее  время порядок исчисления налога на прибыль регламентирован главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

С утверждением в 2002 году норм данной главы система учета прибыли в целях ее налогообложения привела к появлению двух параллельных систем учета финансовых результатов. Для сближения целей бухгалтерского и налогового учета прибыли Министерством финансов РФ разработано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», основной целью которого является системное формирование суммы налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, в бухгалтерском учете [16].

Таким образом, ПБУ 18/02 призвано обеспечить отражение в бухгалтерском учете и отчетности различия величины налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль [17].

Положение предусматривает отражение в  бухгалтерском учете не только суммы  налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации [6].

Разрабатывая  учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, администрация организации задумывается над вопросами: насколько самостоятелен бухгалтерский и налоговый учет, каковы последствия и кому это выгодно. Именно эта проблема определяет соотношение налогового и бухгалтерского учета.

Поскольку прибыль, образованная в бухгалтерском учете и отраженная в бухгалтерской отчетности, отличается от прибыли, которая формируется по правилам НК РФ и принимается в качестве налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Значит, величина налога на прибыль, исчисляемая согласно НК РФ как прибыль, умноженная на ставку налога на прибыль налогового (отчетного) периода, будет отличаться, и нередко достаточно значительно, от величины бухгалтерской прибыли, умноженной на ставку налога на прибыль.

Все это  происходит из-за различий признания  одних и тех же доходов и  расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В частности  доходы и расходы могут признаваться в бухгалтерском учете, но при этом никогда не будут учитываться для целей налогообложения налогом на прибыль или признаны в налоговом учете, т.е. учитываться для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но при этом никогда не будут признаны в бухгалтерском учете. А так же если доходы и расходы признаются в разных периодах, т.е. в бухгалтерском учете это будет в одном периоде (одних периодах), а в налоговом учете это будет совершенно в другом периоде (других периодах).

Помимо  этого, оценка (величина) одних и тех же доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения также может быть неодинакова.

Вследствие  всего этого,  при формировании бухгалтерской отчетности появляется вопрос о том, какая величина налога на прибыль в качестве расхода по налогу на прибыль должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках: величина, образованная исходя из бухгалтерской прибыли, которая получена в бухгалтерском учете за отчетный период, или налог на прибыль, рассчитанный по правилам НК РФ и отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль за определенный налоговый (отчетный) период.

Для того чтобы правильно ответить на данный вопрос необходимо четко представлять цель бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Как отмечалось ранее,  цель бухгалтерской отчетности состоит в обеспечении информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении фирмы, которая нужна широкому кругу пользователей при утверждении экономических решений. Осуществить поставленную цель, помогают основополагающие разрешения, одно из которых состоит в том, что финансовую отчетность необходимо сформировать на базе принципа начисления.

 В  соответствии с данным принципом  хозяйственные операции фиксируются  в финансовой отчетности по  факту их образования, а не в момент поступления или отправления денежных средств [24].

Придерживаться  принципа начисления важно и при  отражении в бухгалтерской отчетности информации о налоге на прибыль. Поскольку значительная величина налога на прибыль может повлиять на основные экономические показатели деятельности организации, расшифровываемые в бухгалтерской отчетности: чистые активы, валюту баланса, чистую прибыль. Вследствие этого в бухгалтерской отчетности, при формировании данных о расходе по налогу на прибыль,  не только должен быть указан текущий налог на прибыль за отчетный период, отраженный в налоговой декларации, но и зафиксированы отложенные налоги на прибыль.

Пренебрежение этими различиями при подготовке бухгалтерской отчетности приводит к нарушению принципа начисления, снижению полезности информации для пользователей.

Итак, согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Чипуренко, Е.В. все отклонения бухгалтерской прибыли (БП) от налогооблагаемой прибыли (НП), причинами которых являются события отчетного периода, условно разделяет  на постоянную и переменную составляющие. При этом: БП - НП  = Постоянная составляющая + Переменная составляющая.

Постоянные разницы рассматриваются в качестве постоянной составляющей. А в качестве переменной – временные разницы.