Методика формирования отчета о прибылях и убытках. Увязка его показателей с данными налоговой отчетности

отчисления  на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Следует отметить, что в соответствии с ПБУ 10/99  себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

Заполнение  строки 020 формы N 2 зависит от того, как  организация определила порядок расчета себестоимости в учетной политике. Если калькулируется полная себестоимость, то в строке 020 отражается не только себестоимость, но и общехозяйственные расходы, а строка 040 "Управленческие расходы" не заполняется. При неполной себестоимости строка 020 сохраняет

информацию  о прямых расходах, а расходы общего характера отражаются как управленческие [18].

Аналогична  ситуация и с коммерческими расходами, которые учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Производственные организации в составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами: распределять их между реализованной и оставшейся продукцией (т.е. списывать на себестоимость продукции в дебет счета 20) или включать все коммерческие расходы в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет счета 90-2). В зависимости от принятой учетной политики сумма таких расходов, списанная на финансовые результаты в отчетном периоде, отражается в форме N 2 по строке 020 или по строке 030 "Коммерческие расходы"

Если  говорить о нашей организации, то судя по отчету о прибылях и убытках, управленческие расходы включены  в состав себестоимости, т.к. строка 040 не заполнена, а коммерческие расходы выделены отдельной строкой.

Вследствие чего себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2009 году составила 2 990 761 тыс. руб., что значительно меньше суммы за аналогичный предыдущей период, которая составляла 5 555 983 тыс. руб.

Строка 029 «Валовая прибыль»

Данная статья определяется расчетным путем как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Для ОАО "Омскэнергосбыт" валовая прибыль в 2009 году составила 7 307 931 тыс. руб., а за предыдущий год – 4 096 878 тыс. руб.

Данные  суммы определяются следующим образом:

строка 010-строка 020= 10 298 692 – 2 990 761 = 7 307 931 тыс. руб. – для 2009 года и 9 652 861 – 5 555 983 = 4 096 878 тыс. руб. – для 2008.

Строка 030 «Коммерческие расходы»

Показатель  «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов учитываются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу»

Раннее  упоминалось, что коммерческом учете могут списывать 2 способами, в зависимости от принятой учетной политике. В нашем случае организация списывает коммерческие расходы в дебет 90-го счета.

При этом в учете дается проводка: Д90 —К44 «Отражено списание расходов коммерческого  характера»

В ОАО "Омскэнергосбыт" в 2009 году коммерческие расходы значительно превысили расходы за аналогичный предыдущий период и составили

6 905 205 тыс. руб., что больше на 3 392 452 тыс. руб. предыдущего года.

Строка 040 «Управленческие  расходы»

В отчете о прибылях и убытках нашей организации по данной строке стоит прочерк, что говорит о включении данных расходов в себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По данной строке отражается финансовый результат  от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле: строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040, т.е.

Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль  – Коммерческие расходы – Управленческие расходы

Если  получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток, и тогда показатель строки 050 заключается в круглые скобки.

Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому  результату, сформированному на счете 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Что касается нашей организации, то по итогам отчетного периода она получила прибыль от продаж, которая составила 402 726 тыс. руб. Хотя если сравнивать данную величину с суммой прошлого периода, то она снизилась на 81 399 тыс. руб.

Раздел  «Прочие доходы и расходы».

В данном разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В отличие  от доходов от обычных видов деятельности, ради которых организация создается и работает, прочие поступления обычно возникают нерегулярно. Иначе говоря, вероятность наступления событий, которые повлекут за собой возникновение прочих доходов и расходов, невелика [15].

В Отчете о прибылях и убытках приведены три статьи, раскрывающие отдельные составляющие прочих доходов и расходов. Следует иметь в виду, что при формировании организацией Отчета о прибылях и убытках эти статьи необязательны для заполнения, если они не существенны для оценки финансовых результатов деятельности организации.

Строка 060 «Проценты к получению»

По данной строке указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам, которые в бухгалтерском учете отражаются записью: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В ОАО  "Омскэнергосбыт" проценты к получению в 2009 году составили 30 107 тыс. руб. По сравнению с данными прошлого года эта сумма значительно больше. Для сравнения в 2008 году сумма по данной строке – 3 452 тыс.руб.

Строка 070 «Проценты к  уплате»

Показатель  «Проценты к уплате» включает проценты, начисленные организации за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества [19].

По этой строке, в частности, указываются суммы подлежащих в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, а также проценты по кредитам и займам, предоставленным организации, отраженные в бухгалтерском учете проводкой: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам»

Для нашей  организации суммы по данной строке для 2009 и 2008 года составили соответственно 29 259 тыс. руб. и 25 158 тыс. руб.

Строка 080 «Доходы от участия  в других организациях» 

Показатель  «Доходы от участия в других организациях»  отражает поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности.

Для данной организации нет данного вида доходов, в отчете о прибылях и  убытках по данной строке стоит прочерк.

Строка 090 «Прочие доходы» и строка 100 «Прочие расходы»

Для нашей  оргниазации в соответствии с отчетом о прибылях и убытках (Приложение 1) суммы по данным строкам составили:

Прочие доходы в 2009 году - 72 818 тыс. руб., в 2008 – 67 021 тыс. руб.

Прочие  расходы в 2009 году - 450 734 тыс. руб., в 2008 – 389 674 тыс. руб.

Состав  прочих доходов и расходов определяется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Для каждой организации перечень доходов и расходов может быть различен.

Если  руководствоваться пояснительной  запиской, то в ОАО "Омскэнергосбыт" прочие доходы и расходы состоят из нескольких групп (п. 3. 15. Приложение 3). В частности к ним относят: доходы и расходы от продажи основных средств, прибыль и убыток прошлых лет, выявленная в отчетном году, штрафы, пени, неустойки и др.

Определение финансового результата.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По данной строке показывается финансовый результат  от деятельности организации в отчетном периоде.

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется по формуле:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению — Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы — Прочие расходы.

Расчеты по налогу на прибыль

Строки 141, 142 и 150 введены в форму Отчета о прибылях и убытках во исполнение требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

  Строка 141 «Отложенные налоговые активы».

Показатель  строки 141 формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Как отмечалось раннее, отложенный налоговой актив  (ОНА) образуется  в результате возникновения вычитаемой временной разницы.

Он образуется в ситуации, когда в отчетном периоде расход в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете [18].

Причины возникновения данных разниц, а в  последствии и отложенных налоговых активов  весьма разнообразны.

Например, налоговый актив возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. У организаций, которые исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль кассовым методом, налоговый актив может сформироваться при наличии кредиторской задолженности. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам товарно-материальных ценностей (работ, услуг), использованных в производстве, не списывается на расходы в налоговом учете до момента оплаты. А в бухгалтерском учете стоимость ТМЦ, использованных в производстве, учитывается в составе расходов независимо от факта оплаты.

Другие  причины возникновения представлены в таблице 2 «Причины возникновения постоянных и временных разниц» (Приложение 2)

Признание ОНА в бухгалтерском учете  отражается записью: Д-т счета 09 – К-т счета 68. В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах: Д-т счета 68 –   К-т счета 09. Кроме того, ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую на будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного, так и последующих периодов, отражается так: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» - К-т счета 09 «Отложенные налоговые активы» [22].

Для отражения  в отчете отложенного налогового актива необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету активами. Т.е. определит разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09. Таким образом, показатель ОНА может получиться как с положительным, так и отрицательным значением. В случае образования последнего, данная величина отражается в круглых скобках.

Согласно  п. 19 ПБУ 18/02 в Бухгалтерском балансе  при выполнении определенных условий можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Но в Отчете о прибылях и убытках сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя [18].