Методика формирования отчета о прибылях и убытках. Увязка его показателей с данными налоговой отчетности

Строка 142 «Отложенные налоговые  обязательства»

Отражается  сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и

погашенных  в налоговом периоде.

Отложенное  налоговое обязательство (ОНО) образуется в результате возникновения налогооблагаемых временных разниц в том случае, если в течение налогового периода какой-либо вид расхода в бухгалтерском учете был признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена (т.е. расход будет полностью признан в бухгалтерском учете).

Например, налоговое обязательство возникает  вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. При приобретении амортизируемого имущества в его первоначальную стоимость в налоговом учете не включаются проценты по кредитам и займам, расходы на страхование этого имущества, а также курсовая разница. Эта сумма в целях налогообложения списывается на расходы, а в бухгалтерском учете - включается в первоначальную стоимость приобретенного имущества, что приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое в последующие периоды погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Другие  причины возникновения данных разниц представлены в таблице 1 (Приложение 2).

Начисление  ОНО отражается проводкой: Д-т счета 77 – К-т счета 68. В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога на прибыль. И в учете это отражается записью: Д-т счета 77 – К-т счета 68.

ОНО, списанные  на счет прибылей и убытков при  выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного, так и последующих периодов, отражаются так: Д-т счета 77 «ОНО» - К-т счета 99 «Прибыли и убытки» [22]

Показатель  для строки 142 формы N 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые

обязательства".

Если  обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между  ними отражается по строке 142 формы N 2 как отрицательная величина и заключается в круглые скобки. Если же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке 142 как положительная сумма.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

По данной статье отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, которая подлежит уплате в бюджет.

Как отмечалось раннее, величина текущего налога на прибыль может быть исчислена как по данным налогового учета (на основании данных Декларации по налогу на прибыль), так и бухгалтерского учета.

При применении  второго случая используется методика, предусмотренная ПБУ 18/02 . А именно текущий налог на прибыль находиться по формуле:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянные налоговые обязательства (200) + Отложенные налоговые активы (стр. 141) — Отложенные налоговые обязательства (стр.142) — Постоянные налоговые активы (200)

При этом показатель постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются в справочной части отчета (строка 200).

Согласно  нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые  обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Он отражается по дебету счета 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства".

Если  постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает постоянный налоговый актив. Он отражается по кредиту счета 99, субсчет "Постоянные налоговые активы".

Показатель  строки 200 Отчета о прибылях и убытках  исчисляется как разница между оборотами счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)".

То есть в форме N 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99.

Положительное сальдо говорит о том, что обязательства  больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Вследствие этого при нахождении текущего налога на прибыль положительное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Отрицательное сальдо говорит о том, что обязательства  меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Вследствие этого при нахождении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Для того чтобы не сальдировать обороты по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99, можно дополнить справочный раздел еще одной строкой и показывать постоянные налоговые обязательства отдельно от постоянных налоговых активов

В свою очередь, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль не отражается в отчете о прибылях и определяется как произведение бухгалтерской прибыли отчетного периода и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Такой расчет текущего налога на прибыль позволяет увязать данные бухгалтерского и налогового учета при определении величины причитающейся к уплате налога и отражении в Отчете о прибылях и убытках величины чистой прибыли или убытка.

В ОАО «Омскэнергосбыт» текущий налог на прибыль текущий налог на прибыль рассчитан в соответствии с ПБУ 18/02 с учетом условного расхода, постоянных  налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Условный  расход  по налогу на прибыль за 2009 год составил 5 132тыс. руб., отложенное налоговое обязательство в сумме 13 356 тыс. руб., отложенный налоговый актив в сумме 1 557 тыс. руб., и постоянное налоговое обязательство в сумме 60 846 тыс. руб. Таким образом, сумма налога на прибыль составила 80 891 тыс. руб.

Нужно обратить внимание, что при корректировании в отчетном периоде ошибок прошлых лет появляется необходимость введения в форму N 2 дополнительных строк.

Если ошибка подействовала на исчисление налога на прибыль, то в отчетном периоде образуется постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив. Сумма данного постоянного налогового обязательства (актива) равна сумме недоплаченного (переплаченного) прежде налога на прибыль. Ее надлежит отобразить в форме N 2 в дополнительной строке, которая вводится после строки 150 "Текущий налог на прибыль", согласно разъяснениям, которые даны в письме Минфина РФ от 23.08.2004 г. N 07-05-14/219 "Об ошибках, допущенных при исчислении налога на прибыль" [24].

Подобным  образом фиксируются суммы штрафов  и пеней по налогам и сборам. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для учета налоговых санкций и пеней в форму N 2 понадобится ввести дополнительную строку, расположив ее после строки 150 "Текущий налог на прибыль".

В нашей  организации ведена дополнительная строка 151 «Дополнительные показатели», но за отсутствием данных в пояснительной записке, что именно отраженно по данной строке очень трудно судить.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»

По данной строке отражается конечный финансовый результат, т.е. чистая прибыль (или убыток). Величина чистой прибыли (убытка) может быть получена исходя из следующего расчета:

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) + Отложенные налоговые активы — Отложенные налоговые обязательства — Текущий налог на прибыль.

Для ОАО «Омскэнергосбыт» чистая прибыль отчетного года составила        30 290 тыс. руб. Данная величина была найдена следующим образом:

Прибыль до налогообложения (строка 140) + Отложенные налоговые активы (строка 141) + Отложенные налоговые обязательства (строка 142) – Текущий налог на прибыль (строка 150) + Дополнительные показатели (строка 151) =      = 25 658 + 1 557 + 13 356 – 80 891 + 70 610= 30 290 тыс. руб.

Если  говорить о справочной информации, то в отчете кроме постоянных налоговых обязательств (активов), организации отражают базовую прибыль (убыток) на акцию и разводненную прибыль (убыток) на акцию.

В соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 №29н отражение этих показателей для акционерных обществ является обязательным.

При этом  под базовой  прибылью (убытком) на акцию (строка 201) понимается  отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода [9].

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода  определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного  периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Величина  разводненной прибыли (убытка) на акцию (строка 202) показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в  будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества (методические рекомендации) [9].

В соответствии с отчетом о прибылях и убытках  и пояснительной записке ОАО  «Омскэнергосбыт» базовая прибыль на акцию равна 8 тыс. руб. Порядок расчета данного показателя представлен в пояснительной записке (Приложение 3 п.3.18).

Величина  разводненной прибыли (убытков) на акцию  совпадает с величиной базовой  прибыли на акцию т.к. ОАО «Омская  энергосбытовая компания» не планирует  дополнительной эмиссии акций.

2.2  Взаимодействие показателей отчета о прибылях и убытках с данными, отраженными в  декларации по налогу на прибыль.

Как уже  отмечалось раннее,  вследствие изменения  налогового законодательства произошло возникновение существенных различий в правилах учета доходов и расходов, в установлении величины прибыли для целей подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с бухгалтерским законодательством и для исчисления налога на прибыль в соответствии с НК РФ.

Однако, не смотря на это некоторые показатели, отраженные в отчете о прибылях и убытках должны быть тождественны показателям, которые отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В соответствии со  ст.289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено законом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном НК РФ.

Порядок же заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль устанавливается приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в этом же нормативном документе приведена форма данной декларации.