Методы учёта затрат и калькулирования

     - учёт фактической себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных факторов, а потому оказывается более дорогостоящим.

     Однако  основной недостаток этого метода в  том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

     Таким образом, учёт фактических затрат исключает  возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных ресурсов. Ценностное выражение результатов производственной деятельности искажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают точно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отдельных подразделений и насколько оно вызвано объективными причинами. Всё это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

     Поэтому наиболее прогрессивными оказываются  варианты учёта нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. 

     3.3.2 Метод учёта затрат по нормативной себестоимости

     Нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

     Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

     Нормативная калькуляция составляется и учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты можно было подразделить на расход по нормам и отклонение от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделий и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость.  Нормативный метод учёта затрат позволяет не только определять фактическую себестоимость, а также регулярно анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

     Применение  нормативного метода предполагает использование  счета 40 «Выпуск продукции», по дебету которого отражается фактическая себестоимость (в корреспонденции со счётом 20 «Основное производство»), а по кредиту — нормативная себестоимость (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»). Первого числа каждого месяца (квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии сторнируется себестоимость реализованной продукции, в случае перерасхода делается дополнительная запись (Д 90 субсчет «Себестоимость продаж» К 40).

     Основные  принципы нормативного учета:

     1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм и смет.

     2. Ведение в течение месяца учета  изменений действующих норм для  корректировки нормативной себестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и оценки эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм.

     3. Учет фактических затрат в  течение месяца с подразделением  их на расходы по нормам и отклонения от норм.

     4. Установление и анализ причин, а также условия появлений  отклонения от норм по местам их возникновения.

     5. Определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости и отклонений от норм.

     Недостатками нормативного метода являются:

•  неправильный учет отклонений фактических  затрат от норм, причинами которого могут быть как укрупненный учет отклонений по группам товаров, так и длительность периода, за который выявляются отклонения;

•  несовершенство нормативной базы, действие норм в течение длительных периодов без учета изменений техники и технологии производства.

     Возможны  модификации нормативного метода: полный и неполный учёт затрат. Неполный учёт затрат является менее трудоемким методом. При этом варианте учёта под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним. Существуют и другие упрощенные варианты, однако они существенно снижают эффективность нормативного метода и качество получаемой информации. 

     3.3.3 Система стандарт-кост как продолжение нормативного метода

     Метод нормативного определения стандарт-кост возник в начале XX в., хотя для отечественного учёта он является новым. Это был один из принципов менеджмента, предложенный Ф. Эмерсоном, Г. Тейлором и другими инженерами, который дал им пульс для развития системы нормативного учета затрат. Сторонники научного менеджмента приняли нормативы, чтобы выявить единственный наилучший путь использования труда и материальных ресурсов.

     Нормативы обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму. Примерно в то же время была разработана Ч. Гаррисоном первая действующая система нормативного определения затрат. Со времени своего возникновения система нормативного учета затрат успешно развивалась и сейчас широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы. Опрос фирм в Англии в 1989 г. показал, что78% компаний-респондентов применяют систему нормативного учета затрат. Последовательность учета выполняемых операций методом стандарт-кост отражена на рисунке 6.

     Рисунок 6 – Схема действия системы стандарт-кост

     Система стандарт-кост больше всего подходит предприятиям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Основным отличием нормативного метода учета, который применяется в российской промышленности, от системы стандарт-кост является то, что при нормативном методе нормы (стандарты) рассчитываются на вид или группу изделий, а в системе стандарт-кост – по центрам ответственности, сравнение фактических и нормативных затрат, а также выявление отклонений производится также по центрам ответственности.

     Важнейшей частью системы контроля затрат в системе стандарт-кост является оценка деятельности отдельных подразделений, отдельных управляющих и организации в целом. Менеджеры производственных участков постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (прямые или нормативные затраты). Разница между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Процесс определения величины отклонений и выявление причин их образования получил название анализа отклонений. Определение отклонений позволяет выявить недостатки − области неэффективности всей деятельности или отдельных подразделений и функций организации.

     Основные  отличия данного метода от нормативного приведены в таблице 5.

Таблица 5 – Сравнение методов нормативного учёта

     Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

     1. Оба метода учитывают затраты  в пределах норм.

     2. Оба метода предполагают учет  полных затрат.

     3. В учете по методу «стандарт-кост»  расходы сверх  установленных   норм относятся на виновных лиц или на результаты  финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в  затраты  на  производство,  как  при нормативном методе.

     В  условиях «стандарт-кост» изменение  норм в текущем учете не предполагается. При нормативном методе это возможно.

     В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не ориентирована на процесс  реализации  (сосредоточена  на  производстве),  а потому не позволяет обосновывать цены.

     Однако  в условиях перехода от традиционной производственной среды к высокотехнологической, где большую часть издержек производства занимают постоянные затраты, нормативный метод учёта затрат начинает вытесняться методами учета затрат по усеченной себестоимости, примером которых может служить система директ-кост. 

     3.4 Характеристика методов учета затрат полной и неполной себестоимости 

     По  полноте включения в себестоимость  методы калькулирования подразделяются на методы калькулирования полной себестоимости (абсорпшен-костинг) и методы калькулирования неполной (сокращенной, ограниченной, усеченной) себестоимости (директ-костинг).

     Традиционной  для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей в себя все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. 

     3.4.1 Метод учёта затрат полной себестоимости

     Система учета полных затрат представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

     В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции. Она применяется также в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т.е. при затратном методе формирования цены.