3. Ведение учёта по правилам налогового учёта - Такой подход основан на ведении учёта по правилам налогового учёта, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учётных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчётности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается отчётность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

     Требования  к системе налогового учёта и  составлению отчётности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса.

     Основные  требования ведения налогового учёта определяют: 

     — объекты учёта; 

     — правила группировки доходов  и расходов; 

     — порядок признания доходов и  расходов, в том числе и для  отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств; 

     — методы налогового учёта; 

     — требования к составлению регистров налогового учёта.

     Основные  правила составления отчетности определяют: 

     — налоговый и отчётный период; 

     — ставки налога; 

     — алгоритм расчёта налоговой базы.

     Объектами налогового учёта являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика.

     Для целей налогового учёта применяется  следующая группировка доходов: 

     — доходы от реализации товаров, работ, услуг  и имущественных прав; 

     — внереализационные доходы; 

     — доходы, учитываемые и не учитываемые  в целях налогообложения.

     Расходы группируются:

     — на расходы, связанные с производством  и реализацией;

     — внереализационные расходы;

     — расходы, учитываемые и не учитываемые  в целях налогообложения

     Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Расходы, связанные с производством и/или реализацией подразделяются на 4 группы:

     — материальные расходы;

     — расходы на оплату труда;

     — суммы начисленной амортизации;

     — прочие расходы.

     Из  состава прочих расходов выделены расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязательное и добровольное страхование имущества.

     Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен.

     Определен особый порядок признания расходов по:

     — формированию резервов по сомнительным долгам;

     — гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

     — определению расходов при реализации товаров;

     — отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.

     Налоговым Кодексом определены два метода налогового учёта:

1. — метод начисления
2. — кассовый метод.

     Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учёта различен.

     При определении расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на: 

     — прямые расходы  

     — косвенные.

     Разделение  расходов на прямые и косвенные связано  с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчёт налога на прибыль.

     К прямым расходам на производство и  реализацию относятся:

1. расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
2. расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
3. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
4. единый социальный налог, начисленный на расходы по оплате труда;
5. суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

     Все иные суммы расходов по производству и реализации являются косвенными.

     В концепции налогового учёта излагаются способы налогового учёта имущества и хозяйственных операций (Приложение А), а так же перечень и порядок расчетов (Приложение Б).

     Концепция налогового учета может реализоваться  в стандарте налогового учета (для компьютерной обработки данных) или в инструкции по заполнению налоговых регистров (для обработки данных в электронных таблицах или вручную).

     Критерии  признания расходов - В налоговом учёте признаются только те расходы, которые экономически целесообразны, связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода, и подтверждены документами (ст. 252 НК РФ). Причем документы должны быть оформлены в соответствии с российским законодательством.

     Если  расход одновременно можно отнести  к нескольким группам, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. Расход может быть учтен в налоговом учёте только один раз.

     При определении расходов методом начисления они признаются в том отчётном периоде, в котором они были произведены. При определении расходов кассовым методом в налоговом учете они признаются после того, как будут оплачены.

     Включение в расходы покупной стоимости товарно-материальных запасов - К издержкам обращения не относится покупная стоимость товара. Термин "покупная стоимость товара" используется в НК РФ для обозначения стоимости товара согласно условиям договора купли-продажи. Покупная стоимость товара учитывается в составе расходов при их реализации в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

     При реализации покупных товаров доходы от реализации можно уменьшить на стоимость приобретения этих товаров (покупную стоимость). Стоимость товаров определяется одним из четырех методов, утвержденных в учётной политике для целей налогообложения:

1. по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
2. по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
3. по средней стоимости;
4. по стоимости единицы товара.

     Требование  налогового законодательства о создании регистров налогового учета поставило  российские компании перед необходимостью вести три вида учёта — управленческий, бухгалтерский и налоговый. Чтобы минимизировать затраты на ведение различных видов учета, необходимо автоматизировать учетную функцию и интегрировать налоговый учет с системами бухгалтерского и управленческого учета.

     Особенности налогового учёта  кассовых операций - Общие требования по организации налогового учёта установлены статьей 313 НК РФ. Статьей 313 НК РФ установлено, что налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.

     Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя». 

1.2 Характеристика регистров  по учёту налогов  и сборов 

     Налоговый учет ведется на основе данных первичных документов в аналитических регистрах бухгалтерского и налогового учета.

     Регистры налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учета.

     Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и /или любых  машинных носителях. Формы и порядок  отражения в регистрах данных налогового учета и первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.

     Основанием  записи в регистре налогового учета  являются первичные учетные документы, в том числе справка бухгалтера. Подтверждением данных налогового учета  являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

     Для сдачи отчетности устанавливается  налоговый период и отчетный период.

     Отчетный  период — для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, — месяц, два месяца и т.д.; первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

     Налоговый период — календарный год.

     Налоговая база определяется в соответствии с  порядком налогового учета доходов  и расходов, принятым в Налоговом  Кодексе. Установлены особенности  определения налоговой базы по отдельным видам доходов и видам деятельности:

1. — доходов от долевого участия;
2. — доходов простого товарищества;
3. — по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
4. — по доверительному управлению имуществом;
5. — при передаче имущества в уставный капитал (фонд);
6. — при уступке права требования;
7. — по операциям с ценными бумагами.

     Расчет  налога ведется по различным ставкам (0 %, 6%, 15%, 24% - для российских организаций и 10% и 20% — для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства) в зависимости от вида получаемых доходов. Сумма начисленных налогов уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     Расчет  налоговой базы ведется в целом  по организации, включая обособленные подразделения.

     Организация налогового учёта в организации начинается с разработки концепции налогового учета организации. Концепция налогового учета представляет собой основные теоретические принципы ведения налогового учета и составления отчетности.

     Концепция налогового учета организации включает общие положения по организации системы налогового учета, изложенные в Налоговом Кодексе, и выбранные организацией конкретные формы и способы учета доходов и расходов и порядок признания доходов и расходов.

     Концепция налогового учета разрабатывается применительно к хозяйственной деятельности организации и учетной системе. Разработка может осуществляться специалистами со стороны или своими силами

     При формировании концепции налогового учета конкретной организации, принимаются  допущения об отсутствии отдельных объектов налогообложения, либо выборе определенного варианта налогооблагаемой базы из числа возможных.

     Формы и способы ведения налогового учета зависят от:

1. — форм и методов ведения бухгалтерского учета;
2. — системы обработки учетных данных и организации информационной системы;
3. — количества фактов хозяйственной жизни, которые подлежат налоговому учету;
4. — специфики деятельности организации.

     Порядок признания доходов и расходов определяется организацией в соответствии с требованиями налогового Кодекса и выбранными вариантами учета, определяемыми учетной политикой для целей налогообложения.