Направления совершенствования бухгалтерского и налогового учёта предприятия

       Резисторы и блоки соответствуют требованиям действующих стандартов, патенточистые по отношению к ведущим странам. Их высокий технический уровень ежеквартально подтверждается проверкой на соответствие действующих ГОСТов и технических условий.

       Товары  народного потребления, выпускаемые предприятием по функциональному назначению, конструкции, дизайну, внешнему виду, используемым материалам соответствует отечественным и зарубежным аналогам. Все изделия проходят лабораторные исследования в органах санэпиднадзора и имеют гигиенические сертификаты, а также сертификаты на безопасность, если изделия входят в номенклатуру, продукции и услуг, подлежащих обязательной сертификации в России.

       Освоен  выпуск товаров народного потребления, пользующихся потребительским спросом: электронно-бытовые приборы; галантерейные товары; рыболовные товары; культтовары; хозтовары и метизы; кулинарные принадлежности из дерева. Большое место в номенклатуре изделий предприятия занимают товары народного потребления: воздухоочиститель электрический бытовой (БЭВ) и стабилизатор напряжения «Жигули» (СН-200).

       Основные  производственные мощности предприятия  составляют 64 тыс. кв. метров при общем  размере производственных площадей – 130 тыс. кв. метров. В составе производственных мощностей предприятия механообрабатывающие цехи, оснащенные универсальным и специализированным оборудованием, слесарные, монтажно-сборочные производства, участки литья алюминиевых сплавов под давлением, прессования деталей из пластмасс, гальваника, участок покраски, деревообработка, инструментальное производство.  

       2.2 Характеристика системы  налогообложения  предприятия. 

       На  предприятии ОАО «Копир» применяется  мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. На основании данных первичных  или накопительных документов составляются мемориальные ордера для записи хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. В мемориальном ордере записывается основание совершения данной операции, корреспондирующие счета и сумма. Мемориальный ордер заверяется подписью главного бухгалтера. Данные в мемориальных ордерах служат основанием для записи в регистрационный журнал. Общий итог регистрационного журнала равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

       Учет  расчетов по налогам и сборам ведется  на счете 68. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое – задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки. В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках – картотеках. Они регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Также аналитический учет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам по каждому субсчету счета 68. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны.  

2.3 Учёт расчётов по налогам уплачиваемые предприятием. 

       ОАО «Копир» уплачивает НДС в бюджет ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за истекшем месяцем, так как выручка  от реализации за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. руб. Учет НДС на предприятии ведется также в разрезе ставок НДС.

       Первичным документом для учета НДС является счет-фактура. В ней указывается  покупатель продукции, его адрес  и ИНН, наименование товара, единица  измерения, количество, цена, стоимость  товаров, сумма налога, страна происхождения и т.д. Счет-фактура заверяется печатью организации, подписями руководителя, главного бухгалтера и подписью ответственного лица от продавца. Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю, второй экземпляр – продавцу. Все выписанные счет-фактуры поставщиком заносятся в книгу продаж, где указывается дата и № счета-фактуры поставщика, наименование покупателя, его ИНН, дата оплаты счета-фактуры, продажи, облагаемые налогом, сумма НДС и т.д. Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок. Данные записи являются основанием для составления бухгалтерских проводок. Такое отражение в документах необходимо для проверки правильности расчета НДС. Поэтому в каждом первичном документе отражается стоимость продукции, сумма НДС и итоговая сумма к оплате. По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам предприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ценностям в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Составляется проводка:

       Покупная  стоимость, включая НДС (Д сч.10, К  сч.76) – 3534,10 руб.

       НДС (Д сч. 19, К сч.76) – 589,02 руб.

       Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после  фактической оплаты поставщикам  за материальные ресурсы, списывают  с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» в дебет счета 68. Составляется проводка:

       (Д  сч.68, К сч. 19) – 589,02 руб. 

       При реализации продукции исчисленную  сумму налога отражают по дебету счета 46,47,48, 76 и кредиту счета 68. Составляется проводка:

       (Д  сч.76, К сч.68) – 200 руб. 

       Для определения правильности расчета  НДС ОАО «Копир» предоставляет  в налоговую инспекцию г. Козьмодемьянска  Декларацию по налогу на добавленную  стоимость. В ней отражается налоговая  база по НДС, ставка налога, сумма НДС, определяется сумма налога, подлежащая вычету, общая сумма НДС, начисленная к уплате. Декларация заверяется подписью главного бухгалтера. Декларация составляется на основании данных книги покупок и книги продаж.

       Рассмотрим  пример исчисления налога на прибыль, по ОАО «Копир» за I квартал.

       Прибыль от продаж на ОАО «Копир» рассчитывается по каждому виду производства на основании  отчетной калькуляции, в которой  указывается полная себестоимость  единицы продукции и оптовая  цена. Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных таможенных пошлин и других вычетов и затратами на ее производство и реализацию. В целом по предприятию результаты от реализации продукции ежемесячно списываются со счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг) ”.

       Прибыль до налогообложения рассчитывают с  учетом операционных и внереализационных  доходов и расходов предприятия  на основании Отчета о прибылях и  убытках за 1 квартал 2002 года.

       Налогооблагаемая прибыль за 1 квартал 2002 г. ОАО «Копир» составила:

       Побл = 424100 руб.;

       Налог на прибыль за I квартал равен:

       Нпр =424100 * 0,24 = 101784 руб.

       в том числе: в федеральный бюджет - 38169 руб.

       в бюджет субъектов федерации –42410 руб.

       местный бюджет – 21205 руб.

       Сумма начисленного налога отражается следующей  проводкой:

       Д сч.80, К сч.68 на сумму 101784 руб.

       Для проверки правильности расчета налога на прибыль предприятие предоставляет  в налоговую инспекцию Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли за 1 квартал 2002 г.

       Авансовые платежи в бюджет налога на прибыль.

       Пример: планируемая сумма прибыли на квартал составила 2187500 руб., сумма  налога на прибыль - 525000 руб., в том  числе в федеральный бюджет - 165000 руб.; в бюджет субъектов федерации - 285000 руб.; в местный бюджет – 75000 руб. Авансовыми платежами в течение квартала было перечислено 525000 руб.

       Ежемесячные авансовые платежи составляют 175000 руб.

       В налоговую инспекцию налогоплательщик представляет Справку об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на 1 квартал 2004 г.

       Начисление  авансовых платежей отражается проводкой 

       Д сч.80 К сч.68,

       а перечисление

       Д сч.68 К сч.51.

       Начисление  и перечисление авансовых платежей оформляется мемориальным ордером. Обороты по счету 68 также отражаются в накопительной ведомости (субсчет «Налог на прибыль»), карточке «Налог на прибыль». Впоследствии эти обороты и остатки служат для составления оборотной ведомости по аналитическим счетам и оборотного баланса.

       Перечисление  авансовых платежей по налогу на прибыль  в бюджет оформляется платежным  поручением.

       Если  сумма авансовых платежей по налогу на прибыль превысит сумму налога на прибыль, рассчитанную от фактической  прибыли, то эта разница засчитывается  предприятию в счет оплаты задолженности в бюджет по налогу на прибыль.

       Сальдо  по счету 68 (налог на прибыль) показывает состояние расчетов предприятия  с бюджетом по налогу на прибыль.

       Пример  расчета среднегодовой стоимости  имущества и налога на имущество  ОАО «Копир».

       Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются  отражаемые в активе баланса остатки  по следующим счетам бухгалтерского учета 01,03 (за минусом суммы износа), 04 (за минусом суммы износа), 10, 08, 12 (за минусом суммы износа), 20, 23, 31, 40,41,45.

       Начисление  налога осуществляется на основании  Расчета среднегодовой стоимости  имущества и оформляется мемориальным ордером, и отражается проводкой:

       Д сч.80 К сч.68 на сумму 423485 руб.

       Налог в бюджет не перечислялся из-за отсутствия средств на расчетном счете.

       Обороты по счету 68 также отражаются в накопительной  ведомости, карточке «Налог на имущество». Впоследствии они служат для составления  оборотной ведомости по аналитическим  счетам и оборотного баланса. В налоговую  инспекцию ОАО «Копир» представляет Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия за 1 квартал 2004 г. и Расчет налога на имущество предприятия за 1 квартал 2004 г.

       ОАО «Копир» в течение всего 2003 года проводит значительную работу по снижению своей задолженности во все уровни бюджетов и внебюджетные фонды. Одним из источников необходимых для этого средств служит дебиторская задолженность предприятий и организаций, получающих дотации из средств местных бюджетов и бюджетов субъектов федерации.

       В настоящее время ОАО «Копир» осуществляет текущие платежи в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в полном объеме.

       ОАО «Копир» в течение всего 2000 года проводит активную политику по погашению  задолженности в бюджеты и  внебюджетные фонды.

       В течение года своевременно и в полном объеме производились текущие платежи в федеральный бюджет и внебюджетные фонды (Приложение Г).

       В августе 2003 г. был утвержден график реструктуризации задолженности ОАО «Копир» в федеральный бюджет, в рамках которого будет погашено 5,1 млн. рублей недоимки и 433 тыс. рублей пени и штрафов. В декабре 2003 года по утвержденному графику в федеральный бюджет были произведены первые платежи на общую сумму 819 тыс. руб.

       В соответствии с ФЗ от 02.01. 2003 №14-ФЗ и  Приказом ФОМС от 31.01. 2003 №10 во II квартале списаны пени, начисленные по платежам в ФОМС на общую сумму более 853 тыс. рублей [4].

       В июле погашена вся задолженность  перед Пенсионным фондом РФ.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Направления совершенствования  бухгалтерского и  налогового учёта  предприятия.

3.1 Дифференцирование  бухгалтерского и  налогового учёта  предприятия. 

       Говоря  о возможностях организации по формированию содержания своей бухгалтерской  отчетности с целью повышения  инвестиционной привлекательности, нельзя не коснуться вопроса соотношения бухгалтерского и налогового учета. Разделение бухгалтерского и налогового учета открывает перед предприятиями огромные возможности именно в достижении цели влияния на решения пользователей бухгалтерской информации. Эта возможность часто недопонимается нашими коллегами, воспринимающими обособление бухгалтерского и налогового учета как исключительно увеличение работы бухгалтера. В действительности размежевание бухгалтерского и налогового учета позволяет предприятию достичь целей, которые противоречат друг другу в случае совпадении методологии формирования показателей финансовой и налоговой отчетности. Целями практически любой фирмы является, с одной стороны, снижение налогового бремени, а с другой привлечение инвестиций. Если методология бухгалтерского и налогового учета совпадают, одновременное достижение этих целей становится невозможным. Действительно, инвестиционная привлекательность отчетности достигается за счет "вздувания" величин оценки активов, доходов, прибыли, вместе с тем, если эти величины одновременно являются налогооблагаемыми базами, неизбежно возрастает объем платежей налогов в бюджет. Наоборот, попытка снижения налогового бремени предполагает занижение оценки активов, демонстрацию невысокой прибыли (а лучше убытка), что автоматически снижает инвестиционную привлекательность картины финансового положения, демонстрируемой в отчетности. Если же бухгалтерский и налоговый учет становятся независимы друг от друга, мы, формируя учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения, можем выбирать методы бухгалтерского учета, улучшающие показатели анализа финансового положения предприятия и одновременно применять методы налогового учета (оценки налогооблагаемых баз), приводящие к налоговой экономии. Например, в учетной политике мы можем выбрать метод оценки запасов ФИФО, а в учетной политике для целей налогообложения - ЛИФО.