Необходимость и сущность налога на прибыль

      Прибыль — это одна из форм чистого дохода общества, созданного в сфере материального  производства.

       Прибыль является важнейшим экономическим  показателем хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда. Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

       Балансовая  прибыль — финансовый результат от всех видов деятельности предприятия. Состоит из прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прибыли от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях, штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные и др.).

   3.1.3 Схема формирования  валовой (балансовой) прибыли

      Формирование  и распределение прибыли строится по следующей схеме:

      1. Прибыль от выпуска продукции  (в оптовых отпускных ценах) = (объем товарной продукции) - (себестоимость).

      2. Прибыль от реализации продукции  или услуг = (прибыль от выпуска) ± (прибыль в переходящих остатках нереализованной продукции).

      3. Прибыль валовая, или по отчету  — балансовая прибыль = (прибыль  от реализации) ± (результаты от прочей реализации) ± (внереализационные результаты).

      4. Прибыль расчетная, или налогооблагаемая  прибыль = (прибыль валовая) —  (рентные платежи) — (прибыль,  не облагаемая налогом или облагаемая в особым порядке) — (резервный фонд предприятия).

      5. Прибыль чистая = (прибыль валовая)  — (налог на прибыль) — (отчисления в централизованные фонды).

      Оставшаяся  у предприятия прибыль расходуется  по его усмотрению на потребление, накопление и развитие, в том числе на инвестиции.

      Следует иметь в виду, что чистый доход от ценных бумаг, облагаемый по ставке 15 % (для банков — 18%), а также арендные платежи вычитаются из прибыли для расчета суммы налога на прибыль по единой ставке от 35 % до 43% с соответствующим последующим расчетом: присоединением оставшейся после уплаты налога суммы к чистой прибыли. Известны три метода формирования прибыли.

      1. Прямой метод, или метод прямого  счета. Этот метод предполагает как глобальный расчет прибыли — по всему объему выпуска (реализации) продукции или услуг, так и локальный — по каждому виду товара или ассортиментной группе с последующим суммированием согласно объему производства.

      2. Нормативный метод, оценивающий  массу прибыли по коэффициенту рентабельности (незаменим для оптимизации ассортимента по критерию рентабельности продукции).

      3. Контрольный, или экономический,  или аналитический (факторный)  метод, применимый и как контрольный,  и как самостоятельный, предпочтительный в условиях инфляционной нестабильности, что позволяет учесть индексы инфляции по минимум четырем факторам: 1) отпускным ценам, 2) покупным ценам и тарифам на компоненты производства, 3) заработной плате, 4) нормам амортизации, стоимости оборудования и других основных средств.

       Балансовая  прибыль предприятия состоит  из четырех частей:

1. Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг в отпускных ценах (валовым доходом) и фактической себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), налогами во внебюджетные фонды (жилищный фонд, фонд поддержания сельского хозяйства), налогами на добавленную стоимость, акцизами.
2. Прибыль (убыток) от реализации, ликвидации и прочего выбытия основных средств, от реализации МБП и  нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией и налогом на добавленную стоимость.
3. Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов – это разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогом на добавленную стоимость.
4. Прибыль (убыток) от внереализационных операций. К ним относятся суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; убытков от стихийных бедствий; убытков от недостач или порчи объектов основных средств (при отсутствии виновных); прочих доходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. По внереализационным доходам и расходам надо вести отдельный учет, так как сальдо внереализационных операций (превышение доходов над расходами) облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20% при подсчете этого налога по общему облагаемому обороту.

   3.1.4 Прибыль от выпуска  и реализации

      Рекомендуется относить методы формирования предпринимательского дохода именно к прибыли от выпуска продукции, т.к. значительные колебания рентабельности переходящих остатков нереализованной продукции могут существенно повлиять на сумму прибыли от реализации. Соответственно прибыль во входных и выходных остатках целесообразно исчислять отдельно — и для плана, и для аналитического прогноза, и для отчета. Это создаст условия более точного расчета массы прибыли, в том числе представляемой Государственной налоговой службе, как базы авансовых платежей налога на прибыль. В этом последнем случае важно сократить разрыв между плановой и фактической величиной прибыли, ибо значительное превышение планового показателя над фактическим, повлечет штрафные налоговые санкции (пока равные проценту реинвестирования Нацбанка).

      Однако  расчет переходящих остатков нереализованной  продукции в промышленном производстве, строительстве, торговле, сфере обслуживания (неоплаченный заказ) важен и по другим мотивам.

       Этот  макет товарного баланса, как  видим, охватывает финансовые результаты от прочей реализации, включающей сальдо прибыли и убытка от других, кроме основного, видов деятельности (строительство, транспорт, торговля и т.п.), от реализации ненужных, выбывающих, излишних товарно-материальных ценностей и нематериальных активов, а также от внереализационных операций. Последние столь многочисленны и важны для определения конечных результатов деятельности любого предприятия, в частности, для исчисления налогооблагаемой базы, а также для расчета чистой прибыли, что перечень этих операций и комментарии к нему необходимо рассмотреть в специальном разделе.

       Существует  еще одна категория прибыли —  это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль). Она представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее.

       Окончательная балансовая прибыль определяется в  конце года, на 1 января. Но создается  она в течение всего года и  в течение года расходуется на различные цели: на уплату налогов, на собственные нужды предприятия.

   3.1.4 Формирование и распределение чистой прибыли

      Внереализационные результаты включают: 1) доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, каковыми являются вклады средств в  уставный капитал других предприятий, в совместную деятельность без образования юридического лица, приобретение ценных бумаг, предоставление кредита (в том числе дисконт по векселям, проценты по банковским счетам предприятия) и пр.;

      2) доходы от сдачи имущества  в аренду;

      3) сальдо штрафных санкций, кроме  уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды (последние покрываются из чистой прибыли);

      4) сальдо прибыли прошлых лет,  выявленное в отчетном году, включая поступление в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы, а также убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности;

      5) доходы от дооценки товаров  или убытки от уценки;

      6) сальдо курсовых разниц по  валютным счетам и операциям в инвалюте;

      7) недостачи материальных ценностей,  выявленные при инвентаризации;

      8) затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками;

      9) сальдо некомпенсируемых потерь  от стихийных бедствий, аварий, других  чрезвычайных событий, вызванных  экстремальными ситуациями с учетом затрат по предотвращению или ликвидации их последствий;

      10) затраты на содержание законсервированных  производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;

      11) судебные издержки, арбитражные  сборы и др.;

      12) налог на имущество и некоторые местные налоги. Из этого перечня планируемыми могут быть в основном налоги. Именно они, а точнее, налог на имущество — наиболее весомая статья внереализационных результатов.

      Поэтому вполне допустимо, что часть прибыли  от реализации продукции или услуг, "съедается" этим налогом.

      Отсюда  важность для финансового менеджмента  оценки реальной стоимости имущества предприятия, в том числе своевременного списания выбывающих основных фондов, излишних, ненужных запасов материальных ресурсов и т.п.

      Особой  и чрезвычайно важной для финансового менеджмента является проблема налогообложения прибыли, точнее — комплекс проблем, включающий:

      принцип и критерии построения налога; методику исчисления налогооблагаемой прибыли; льготы и санкции, стимулирующие  или не стимулирующие эффективность экономического и социального развития;

      уровень ставок налога, их унифицированный  или дифференцированный для различных коммерческих структур характер;

      предельно допустимый для стимулирующей роли налога размер и частоту изымаемой у предприятия прибыли;

      согласованность данного налога с другими, аналогичными изъятиями в бюджет и во внебюджетные фонды и т. п.;

      возможность и умение финансового менеджера  в законных рамках сократить налог  или "убытки" от него.

      Налоговые льготы можно сгруппировать по принципу стимулирующей направленности:

      • содействующие научно-производственному  развитию материальной сферы и строительству жилья;

      • специально ограждающие малый бизнес всех отраслей, в том числе на начальной стадии деятельности, а  также социально значимые отрасли экономики, особенно сельское хозяйство, от высоких налогов;

      • обеспечивающие социальную защиту, в  частности, привлекающие к производительному  труду пенсионеров, инвалидов, юридических и физических лиц, пострадавших от экологических и производственных катастроф, поощряющие благотворительность;

      • прочие, в том числе организующие деятельность иностранных и совместных фирм.

      Для финансового менеджмента, в частности, при выборе и прогнозировании  инвестиционных проектов и источников их финансирования, особенно важна первая группа, из них наиболее весома по суммам и срокам действия льгота, освобождающая от налогообложения прибыль, идущую на капиталовложения в производственную сферу и на сооружение жилья, при условии направления на ту же цель (счет 08) всей амортизации (на реновацию), а также прибыль, используемую в пределах 10 % на мероприятия НТП.

     Возвращаясь к схеме формирования и распределения  прибыли, мы видим, что это — сопряженные процессы. Освободив валовую (балансовую) прибыль от основного прямого налога — налога на прибыль и перечислив (при наличии соответствующих соглашений) требуемые суммы в фонд отраслевой вышестоящей организации, предприятие исчисляет чистую (остаточную) прибыль. Распределение чистой прибыли представлено на рисунке 3.

     Следует заметить, что все направления  использования фонда потребления, за исключением п. 2, 3, 5, облагаются подоходным налогом с физических лиц (по фискальной логике: работодатель оплачивает работнику  соответствующие затраты в сумме  предполагаемого дохода) и являются объектом отчислений в Пенсионный фонд в размере до 28 % (по страховым платежам).