Необходимость и сущность налога на прибыль

 

     При неизменной за отчетный период ставке налога на прибыль снижение суммы  налога на прибыль на 113 млн. р. обусловлено  снижением суммы налогооблагаемой прибыли на 565 млн. р.

      На  формирование величины налогооблагаемой прибыли положительное влияние оказала полученная предприятием сверхплановая балансовая прибыль (934 млн. р.), что повысило налог на 186,8 млн. р., отрицательное — изменение размера внесенного в бюджет налога на недвижимость (- 1499 млн. р.), что снизило налог на 299,8 млн. р., затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль не изменились и не влияли в данном случае.

 

   3.3 ОБОБЩАЮЩИЙ  АНАЛИЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ  ПРИБЫЛИ И ФАКТОРОВ  ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТОЙ  ПРИБЫЛИ

 

      Основной  задачей обобщающего анализа прибыли является выявление пропорций и тенденций распределения прибыли, уровня и причин их отклонений от плана, предыдущих отчетных периодов. Изучается и использование фондов, образованных за счет чистой прибыли. По результатам анализа и с учетом конкретных условий разрабатываются рекомендации по совершенствованию пропорций распределения прибыли и наиболее целесообразному использованию созданных фондов.

      За  счет чистой прибыли создаются фонды: резервный, накопления, потребления — на индивидуальное потребление, на коллективное потребление.

      Для обобщающего анализа распределения  прибыли составляется таблица 8.

 

       Таблица 8 - Обобщающий анализ распределения  прибыли 

 
 

     Как свидетельствуют данные таблица 8, фактически распределению подлежало 60087 млн. р. балансовой прибыли, в том числе 934 млн. р. сверхплановой. Структура платежей из прибыли в бюджет была близка к плановой и изменилась незначительно: на 1,84 процентных пункта увеличился удельный вес налога на недвижимость. В то же время при соблюдении плановых пропорций чистая прибыль предприятия могла бы составить 21974 млн. р. (60087·36,57:100). Фактически же чистая прибыль составила 20829 млн. р., что на 1145 млн. р. меньше вследствие изменения структуры платежей из прибыли в бюджет (в основном в связи с дополнительными отчислениями по налогу на недвижимость). Чистая прибыль была распределена в следующих пропорциях: резервный фонд — 51,47 %, фонд накопления — 30,56 %, фонд потребления — 17,97 %.

      В процессе формирования и использования  фондов накопления и потребления за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль. Результаты анализа этих фондов должны дать ответ на следующие вопросы: как изменилась общая сумма средств, начисленная в эти фонды, какие факторы повлияли на изменение этой суммы, на какие цели она использована, какие изменения произошли в динамике начисления и использования средств этих фондов, как повысилась заинтересованность коллективов предприятий в росте конечных результатов хозяйственной деятельности.

      Источниками информации для анализа являются: финансовый план, квартальные и годовые отчеты о прибылях и убытках, расчеты, сметы использования фондов потребления и накопления и др.

      В графе «Показатели» целесообразно  отразить остаток средств фонда  на начало периода: начислено за отчетный период; использовано (по основным направлениям или одному из главных); остаток средств фонда на конец периода.

      Основными факторами отклонения фактических  отчислений от плановых в фонды накопления и потребления являются: 1) изменение суммы чистой прибыли; 2) изменение коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровень их влияния на изменение суммы отчислений в указанные фонды рассчитывается по формуле

            DФ_нi = DП_чi·К₀, (8)

DФ_нi — приращение фонда накопления за счет i-го фактора;

      DП_чi — приращение суммы чистой прибыли;

      К₀ — плановый коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд,

      или по формуле

            DФ_п.к = (К_{п1 -} К_п0)·Ч_п1, (9)

      где DФ_п.к — приращение фонда потребления (накопления) за счет изменения коэффициента отчислений;

      К_п1, К_п0 — фактический и плановый коэффициенты отчислений в фонд потребления (накопления).

      Детализация первого фактора (факторы второго  порядка) производится по формуле:

            DФ_нi = DП_чi·К₀, (10)

      где DП_чi — приращение чистой прибыли за счет i-го фактора. 

     Средства  фондов накопления и потребления имеют целевое назначение и расходуются в соответствии со сметами. Поэтому важным этапом анализа является изучение соответствия фактических расходов предусмотренным в смете, причины отклонений от сметы по каждой статье, эффективности мероприятий, осуществляемых за счет средств фондов и др.

      Основными направлениями использования средств  фонда потребления за счет чистой прибыли являются:

      — на коллективное потребление — расходы  на содержание объектов здравоохранения и культуры; проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, аренда помещений на эти цели и др.;

      — на индивидуальное потребление —  вознаграждение по итогам работы за год (квартал); материальная помощь; оплата отпусков сверх установленных сроков; стоимость путевок на отдых, лечение; экскурсии; единовременные пособия при уходе на пенсию; стипендии студентам; расходы на погашение ссуд работникам; удешевление питания и проезда и др.

      Основными направлениями использования фонда  накопления являются финансирование затрат на расширение производства, техническое его перевооружение и др.

      Целесообразно изучить полноту финансирования запланированных мероприятий, своевременность выполнения работ, эффективность внедренных в производство мероприятий научно-технического прогресса.

      Одним из важнейших показателей конечных результатов для предприятия является чистая прибыль. Она представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой, внесенной в бюджет:

      налогов (на недвижимость, на прибыль по установленной  ставке), экономических санкций; прибыли, внесенной в благотворительные фонды.

      Наглядное представление о факторах формирования чистой прибыли дает структурно-логическая модель ее факторной системы (Рисунок 6). 

        

      Рисунок 6 - Модель факторной системы чистой прибыли 

      Уровень влияния факторов 1, 1.1—1.3.5 на чистую прибыль рассчитывается по формуле:

      DП_чi = DФ_i·У_ч0, где

      DП_чi — приращение суммы чистой прибыли за счет i-го фактора;

      У_ч0 — плановый удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой;

      факторов 2, 2.1—2.6 по формуле:

      DП_чi = П_б1·DУ_нi, где

      DУ_нi — приращение удельного веса i-го фактора (налогов, отчислений) в балансовой прибыли.

      В обобщенном виде факторы изменения  чистой прибыли, их расчет, уровень  влияния отражены в таблице 9.

      Таблица 9 - Анализ факторов изменения чистой прибыли

 
 

      Обозначения в алгоритме:

— факторы, рост которых отрицательно влияет на изменение чистой прибыли;

      П_ч0, П_ч1 — плановая и фактическая чистая прибыль;

      У_ч0, У_ч1 — плановый и фактический удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой;

    DП_р, DП_р0, DП_рс, DП_рз, DП_рц, DП_а, DП_в, DП_у, DП_ш, DП_д, DП_ф — изменение прибыли от: реализации товаров (услуг), изменения объема реализованных услуг, изменения структуры перевозок, себестоимости перевозок, тарифов на перевозки, изменения результатов прочей реализации, внереализационных результатов, прибыли и убытков прошлых лет, изменения поступлений дебиторской задолженности и изменения суммы финансирования соответственно;

      У_д0, У_д1, У_н0, У_н1, У_с0, У_с1 — плановый и фактический удельный вес налогов в сумме балансовой прибыли соответственно на доходы, на недвижимость, по установленной ставке;

      Э_с — сумма экономических санкций, внесенных в бюджет;

      П_ф — приращение прибыли, внесенной в благотворительные фонды.

      На  снижение чистой прибыли на сумму 806 млн. р. отрицательное влияние оказал рост налогов на недвижимость и доходы, что повлекло изменение удельного  веса чистой прибыли в балансовой; рост полной себестоимости перевозок; снижение прибыли от прочей реализации, а также снижение объема перевозок. Однако видны и положительные тенденции, которые обусловлены ростом: балансовой прибыли, в частности увеличением прибыли от перевозок, за счет роста цен на оказание транспортных услуг, а так же внереализационных результатов, однако при этом увеличение финансирования со стороны других предприятий (дотаций) нельзя оценить однозначно, так как этот показатель является экстенсивным фактором увеличения прибыли и в некоторой степени играет негативную роль.

      Таким образом общий анализ прибыли показывает каковы у данного предприятия резервы роста прибыли, то есть количественно измеряемые возможности ее увеличения за счет роста объема перевозок, уменьшения затрат на их осуществление, недопущения внереализационных убытков, совершенствования структуры перевозок и др.