Необходимость и сущность налога на прибыль

      

      Рисунок 3 — Схема распределения чистой прибыли

 

     Фонды потребления и накопления помимо прибыли имеют другие источники. Оба фонда могут пополняться  за счет благотворительных спонсорских и иных доходов, взносов сторонних организаций.

      Кроме того к фонду накопления присоединяются: амортизация; средства долевого участия  в капитальных затратах заинтересованных предприятий или органов власти в регионе (из местного бюджета); дополнительные источники формирования и прироста оборотных средств, например, нормальная кредиторская задолженность, кредиты банков или иных коммерческих либо финансовых структур, наконец, бюджетные ассигнования или бюджетные кредиты и т.п.

     Распределение фонда потребления (как и накопления) может иметь гораздо более  широкий спектр. Конкретные решения  зависят от реальных нужд предприятия, и даже творческой фантазии финансового  менеджера и других работников фирмы. Однако, выбирая направление вложений, следует знать нормы финансового законодательства, и, согласуясь с ними, постоянно соизмерять расходы с доходами, ориентируясь на критерии их эффективности.

     За  счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия, при необходимости  могут создаваться резервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд и др. Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утвержденными Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными документами предприятия. Из резервного фонда выплачиваются доходы учредителям предприятия при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей. Резервный фонд направляется также на покрытие балансового убытка за отчетный год. К спецфондам относится и фонд накопления – на производственное развитие предприятие и увеличение имущества предприятия, и фонд потребления – зарезервированные средства на материальное поощрение коллектива предприятия и другие социальные нужды кроме капвложений, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

     Часть чистой прибыли может расходоваться  на целевое финансирование, на благотворительные  цели, на уплату налогов в местный  бюджет, на выплату 13-й зарплаты.

     Нераспределенная  прибыль прошлых лет используется, как и прибыль текущего года.

  3.2 СОДЕРЖАНИЕ, ЗАДАЧИ  И ИНФОРМАЦИОННАЯ  БАЗА АНАЛИЗА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ  ПРИБЫЛИ

 

      Распределение прибыли производится в соответствии с Законом о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивными и методическими указаниями Министерства финансов, Уставом предприятия.

      Предприятия ответственны за выполнение обязательств перед бюджетом, банками, поставщиками и потребителями, вышестоящими и другими организациями, обеспечение финансирования затрат па развитие науки и техники, техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих производств, социальное развитие и материальное стимулирование за счет заработанных средств.

      Достижение  правильных соотношений между основными  направлениями при распределении прибыли определяется эффективностью и реальностью основной пропорции — потребление и накопление, так как это является основой гарантий усиления материальной заинтересованности и ответственности предприятий за повышение эффективности производства.

      Задачи  анализа распределения прибыли  зависят от того, является ли он внутренним или внешним. При внутреннем анализе  основной задачей является изыскание резервов роста чистой прибыли. В процессе анализа изучается следующее:

      - формирование налогооблагаемой  прибыли;

      - влияние факторов формирования  и динамики налогов;

      - пропорции и конкретные направления  распределения прибыли, а также  пути наиболее рационального размещения созданной прибыли;

      - влияние факторов формирования, распределения и использования чистой прибыли.

      Информационная  база анализа: форма № 2 «Отчет о  прибылях и убытках" специальные  расчеты по налогооблагаемой прибыли  и налогам на нее, льготам по налогообложению и др.: данные текущего бухгалтерского учета по счету 81 «Использование прибыли» (журнал-ордер № 15 и др.).

      Выполнение  плана по объему реализации зависит  от степени обеспеченности его товарной массой. Для изучения этого вопроса составляется баланс товарной продукции. Для автотранспортных предприятий под товарной продукцией подразумевается транспортная работа, в данной работе под товарной продукцией будет подразумеваться выполненный объем перевозок.

      На  изменение объема реализации продукции влияют факторы, приведенные в модели факторной системы.

      Кроме факторов, отраженных в модели факторной  системы, на изменение объема реализации могут оказать влияние: расходы  по доставке, возмещаемые поставщику в цене на продукцию; сбытовые скидки по прямым связям и др.

      Факторы изменения реализации рассчитывают путем сравнения фактических  факторных показателей с соответствующими плановыми. Направление влияния факторов изменения остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных на конец отчетного периода обратное — снижение этих остатков увеличивает объем реализации продукции, а увеличение их уменьшает его.

 

      Рисунок 4 — Схема формирования налогооблагаемой прибыли 

      Для анализа налогов, вносимых в бюджет из прибыли, составляется аналитическая таблица 5. Источник информации: раздел 3 формы № 2 годового отчета, плановые расчеты, данные аналитического учета.

Таблица 5 - Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли 

 
 

      Данные  таблицы 5 свидетельствуют, что в  отчетном году предприятие должно внести в бюджет из прибыли налогов на сумму 39258 млн. р. (65,34 % балансовой прибыли), что превышает плановую сумму платежей из прибыли на 1739 млн. р. Это вызвано в основном перевыполнением плана по балансовой прибыли на 1498 млн. р. Фактическая структура платежей из прибыли отличается от плановой незначительно. По сравнению с предыдущим годом абсолютная сумма налогов повысилась на 2492 млн. р., а их удельный вес в балансовой прибыли снизился на 1,03 %. Общая задолженность предприятия перед бюджетом по платежам из прибыли равна 0.

      Для характеристики состава и структуры  всех налогов, вносимых в бюджет, составляется аналитическая таблица 6.

 

Таблица 6 - Анализ состава и структуры  налогов, вносимых в бюджет 

 
 

      Результаты  анализа показывают, что общая  сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, выше плановой величины на 13740 млн. руб. В основном это произошло в связи с ростом абсолютной суммы отчислений в жилфонд (+ 5959 млн. руб.), чрезвычайного (+ 3906 млн. руб.), экологического (+ 3827 млн. руб.), налога на недвижимость (+ 1498 млн. руб.).

     Практически не изменилась за отчетный период сумма  налога на землю, так как она рассчитывается по твердым ставкам, которые лишь незначительно изменились на протяжении года. А также налог на доход (+ 55 млн. руб.). Подоходный же налог напротив уменьшился по сравнению с плановым показателем (- 2011 млн. руб.). Не претерпела существенных изменений структура налогов.

     На  изменение суммы налога на прибыль влияют факторы, отраженные на рисунке 5.

      Уровень влияния факторов первого порядка  рассчитывается по формуле:

       , (5)

      где DН_п.н — приращение налога за счет налогооблагаемой прибыли;

      DП_н — приращение налогооблагаемой прибыли;

      С_н — действующая ставка налога.

       , (6)

      где DН_с.н — приращение налога за счет изменения его ставки;

      И_c.н — изменение ставки налога;

      П_н1 — налогооблагаемая прибыль фактическая.

     Расчет  уровня влияния факторов второго  и последующих порядков производится по формуле:

       , (7)

      где DН_пi — приращение налога за счет i-го фактора;

DП_нi — приращение налогооблагаемой прибыли за счет i-го фактора.

      

      Рисунок 5 - Структурно-логическая модель факторной системы налога на прибыль

      Анализ  факторов изменения налога на прибыль  представим в виде таблицы:

 

       Таблица 7 - Анализ факторов изменения  налога на прибыль