Нормативное регулирование налогового учета в РФ

 

2.4 Аналитические регистры налогового учета

 

Как установлено  ст. 313 НК РФ, в случае, если в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой  базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Показатели  налогового учета - перечень характеристик, существенных для объекта учета.

Налогоплательщик при ведении налогового учета может:

- в случае если порядок бухгалтерского учета не отличается от порядка ведения налогового учета, — использовать данные бухгалтерского учета для осуществления налогового учета;

- в случае, если порядок бухгалтерского учета отличается от порядка ведения налогового учета незначительно, — дополнить регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами и тем самым сформировать регистры налогового учета;

- в случае, если порядок бухгалтерского учета отличается от порядка ведения налогового учета существенно, — вести самостоятельные регистры налогового учета.

Статья 313 НКРФ, запрещая налоговым и иным органам  устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, содержит положение о том, что формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: - наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Общие положения  об аналитических регистрах налогового учета содержатся в ст. 314 НК РФ (несложно заметить, что эти положения во многом аналогичны положениям ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» о регистрах бухгалтерского учета).

В статье 314 НКРФ определено, что аналитические  регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. При этом указано, что данные налогового учета — это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Статьей 314 НК РФ также установлено следующее: формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы; аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

В пункте 1 ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» определено, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Согласно п. 2 указанной статьи хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются  в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Порядок организации налогового учета подробно описан в разделе 9 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Кроме того, МНС России разработало систему налогового учета, рекомендуемую к применению организациями для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Кодекса.

Регистры промежуточных  расчетов предназначены для отражения  и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в Декларации, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Показатели Регистров  данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Регистры учета состояния  единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся  в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры  учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

Настоящий перечень, включает все  основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операций по признанию задолженностей и иных установленных Кодексом объектов налогообложения, то перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр.

Ведение Регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.

Регистр учета  поступлений целевых средств  формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в  том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученным в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, подпунктами 6 и 8 пункта 1 статьи 251 НК, пунктом 2 статьи 251 НК (далее по тексту целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

В соответствии со статьей 251 НК ведение учета доходов  и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов, производится раздельно.

В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с главой 25 НК РФ для  некоммерческих организаций, включая  бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав.

Обобщающим  признаком для всех вышеперечисленных  регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученным в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, подпунктами 6 и 8 пункта 1 статьи 251 НК, пунктом 2 статьи 251 НК (далее по тексту целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Все, что  было сказано выше о хозяйственном  учете, позволяет обобщить присущие ему особенности, к которым относятся:

- полное и непрерывное первичное наблюдение за всеми хозяйственными операциями;

использование системы счетов-регистров; метод  двойной записи; применение разных измерителей; инвентаризация средств  и расчетов;

- периодическое обобщение накопленных данных в системе отчетности.

Эти особенности, заложенные в основе хозяйственного учета, определяют правила ведения бухгалтерского финансового учета, управленческого учёта, налогового учёта. Требования, предъявляемые к ведению каждого из обязательных видов учёта, помогают выполнять стоящие перед ними задачи.

Следовательно, чтобы правильно организовать и  вести хозяйственный учет, на предприятии  должна быть создана Финансово-экономическая  служба с подчинением финансовому  директору, разработаны, и постоянно  уточняться основные нормативы. Это  должен быть бизнес-план, положение  об учетной, налоговой, кадровой и юридической  политике. Особая роль принадлежит  рабочему плану счетов для финансового и налогового учётов, графику документооборота с образцами применяемых первичных документов, инструкции по заполнению учётных регистров и набору применяемых проводок. Обязательно нужно иметь под рукой тексты действующих нормативных документов и должностные инструкции для всех работников занятых в службе учета. После этого можно смело переходить к изучению технологии бухгалтерского учета, исполнению учетных операций, что является секретом бухгалтерского мастерства.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налогообложение малого бизнеса в 2004 году: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход: В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин: СПб: Питер, 2004г.
2. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло: СПб: Пресс, 2002г.
3. Бухгалтерский учет для налоговой отчетности: В.И. Макарьева: М.: Международный центр финансово-эконом. Развития, 1996г.
4. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения. Налог на прибыль: В.И. Макарьева: М.: Финансы и статистика, 2003г.
5. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств: И.В. Гейц: М.: Дело и Сервис, 2004г.
6. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций: Ж.К. Леонтьева, О.П. Гладких: СПб.: Пресс, 2003г.
7. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств: Л.И. Малявкина: М.: Вершина, 2004г.
8. Налоговый учет: пособие для бухгалтера: В.Я. Кожинов: М.: КноРус, 2004г.
9. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли: А.И. Нечитайло: СПб: Пресс, 2003г.
10. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия: В.Ю. Авдеев: М.: Статус-Кво 97, 2003г.
11. Бухгалтерский и налоговый учет убытков: М.А. Климова: М.: Журнал "Налоговый Вестник", 2004г.
12. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: И.Е. Глушков, Т.В. Киселева: М.: КноРус; Новосибирск: ЭКОР – книга Т.1, 2004г.
13. Бухгалтерский и налоговый учет: Г.Ю. Касьянова: М.: Информцентр XXI века, 2005г.
14. Правовое регулирование налоговых отношений: учеб. пособие: А.В. Передернин; ТГУ, ИДО, ИГИП: Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2004г.

Размещено на Allbest.ru