Облік грошових коштів

Однією  із передумов успішного функціонування підприємства є оптимізація його грошових потоків, інформаційною базо чого виступає бухгалтерський облік. В  доповнення цього В. О. Гавриленко наголошує, що визначення мінімальної необхідної потреби в грошових коштах для здійснення поточної господарської діяльності базується на розрахунку грошових потоків по поточних господарських операціях, які відбуваються на підприємстві. Виявлення діапазону коливань залишку грошових коштів по окремих етапах майбутнього періоду здійснюється по підсумкових показниках плану надходжень і витрачань грошових коштів в розрізі окремих місяців (кварталів, декад, років) [15].

Важливими також  є питання теоретичного визначення сутності поняття «грошові кошти».

На  нашу думку найбільш доцільно схилитися  до думки В. А. Туржанського, який наголошує, що грошові кошти відповідно до діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку представляє собою залишки засобів в національній та іноземній валюті, які знаходяться в касі, на поточному рахунку, валютному рахунку та інших рахунках в банках на території країни і за кордоном; легко реалізуються в цінні папери та платіжні і грошові документи [16].

Важливим  питанням є визначення та визнання грошових коштів у дорозі. В контексті  цього В. С. Лень відзначає, що кошти у дорозі можуть виникати в таких випадках:

– внесена готівка на рахунки у  банках після завершення операційного часу;

– платіжні документи про перерахування  сум для придбання іноземної  валюти;

– платіжні документи подані до банку  в кінці місяця після закінчення операційного часу і не проведені  банком у цей день;

– перерахована банку для продажу  іноземна валюта;

– здані до банку векселі для  погашення заборгованості фізичних та юридичних осіб;

– здані до банку чеки чекових книжок для отримання коштів на поточний рахунок від покупців;

– здані до банку-еквайру документи щодо перерахування грошей на рахунок продавця за операціями з банківськими платіжними картками;

– помилково зняті банком з рахунків суми [17].

Наявність грошових коштів тісно пов’язана  з прибутком і рухом оборотного капіталу. Якщо суб’єкт господарювання виробляє і реалізує рентабельну  продукцію (товари, послуги, роботи), то це є найважливішою передумовою дотримання необхідного рівня потоку грошових коштів. З певною часткою умовності можна сказати, що приріст (зменшення) грошових коштів за певний період повинен відповідати прибутку (збитку) від діяльності підприємства [18].

І. І. Стеців наголошує, що У спеціальній літературі з бухгалтерського обліку в основному висвітлюється порядок оформлення господарських операцій за розрізами обліку (топологічними ділянками). За окремими з них це виправдано. Але такі як облік розрахункових операцій, на наш погляд, вимагають іншого порядку, який може реалізуватися у повному обсязі тільки через схему облікового процесу. Це стосується, насамперед, розрахунків з постачальниками і покупцями за товари, роботи (послуги) [19].

В умовах сьогодення багато підприємств  застосовують електронний документообіг  з обліку грошових коштів.

І. С. Несходовський вважає, що електронний документ - документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов'язкові реквізити документа. Склад та порядок розміщення обов'язкових реквізитів електронних документів визначається законодавством. Електронний документ може бути створений, переданий, збережений і перетворений електронними засобами у візуальну форму. Візуальною формою подання електронного документа є відображення даних, які він містить, електронними засобами або на папері у формі, придатній для приймання його змісту людиною [20].

Одним з найважливіших етапів управління грошовими потоками підприємства є  забезпечення повного і достовірного обліку грошових потоків підприємства і формування необхідної звітності. Облік грошових потоків може проводитися  прямим або непрямим методом, методом  розрахунку [21].

Якщо  у підприємства є кілька поточних рахунків, що є нормою для більшості  сільськогосподарських підприємств (акумулювання сум ПДВ за сільськогосподарську продукцію власного виробництва  [22]), то для обліку коштів, додаково до перелічених рахунків можуть відкриватися додаткові субрахунки. Такий великий обсяг рахунків, на яких акумулюються суми грошових коштів, призводить до значного ускладнення при формуванні оперативних звітів. Дійсно, при цьому ми повинні відслідкувати сальдо або обороти по наперед невизначеній кількості рахунків бухгалтерського обліку, кожен з яких може мати ще довільну й теж наперед не визначену кількість субрахунків.

Для оперативного обліку Д. А. Маєвський  пропонує використовувати відокремлений  регістр, на якому повинні акумулюватися  усі грошові кошти, незалежно  від того, на якому рахунку з  бухгалтерського плану рахунків відображена відповідна сума. Умовно він називає такий регістр  обліку, на якому буде відображено  рух усіх грошових коштів підприємства як «РГК» - регістр грошових коштів. Такий підхід – використання одного регістру оперативного обліку паралельно з кількома регістрами бухгалтерського  обліку, дозволяє значно спростити  його аналіз та формування відповідних  оперативних звітів [23].

Однією  із невід`ємних функцій обліку в  сучасних умовах є бюджетування та планування на сільськогосподарському підприємстві загалом та обсягів  грошових коштів зокрема.

Основними ж методами управління грошовими потоками є методи планування і бюджетування, запропоновані О. О. Олійником, Н. Т. Білухою, Н. О. Гура та І. К. Дрозд [24, 25, 26, 27]. Процес моделювання грошового обігу, надає можливість узгодити надходження грошових коштів,  проведення платежів і дозволяє забезпечити постійну платоспроможність і ліквідність підприємств. Що стосується періоду планування, то, на думку провідних економістів [28, 29], плани можуть складатися на рік, квартал, місяць і так далі, що робить їх інструментом оперативного планування.

У процесі оперативного планування грошових потоків відбувається уточнення і коректування поточних планів [30].

І. А. Шестовою  доведено доцільність оцінки ефективності діяльності підприємства шляхом аналізу системи фінансових коефіцієнтів та оптимізації грошового потоку. Крім того, дослідником справедливо відзначено, що через неспівпадання у часі моментів визнання доходу від реалізації та отримання коштів за таку реалізацію в умовах чинного законодавства, в процесі фінансового планування важливою є спрямованість саме на формування грошового потоку, а не на формування реалізаційного доходу [31].

В дослідженнях Т. Б. Хлевицької чистий рух грошових коштів розглядається “як підґрунтя платоспроможності, фінансової стійкості, ділової активності та самофінансування підприємств”[32].

 О. П.  Просович  в процесі оцінки інвестиційної діяльності підприємств наголошено на взаємному зв’язку різних видів діяльності та на необхідності комплексного аналізу грошових потоків від операційної, інвестиційної, фінансової діяльності [33].

Одним із підходів, що застосовується в процесі оцінки вартості підприємства, є доходний, який ґрунтується на методі дисконтування чистого грошового потоку [34]. В межах застосування цього підходу передбачається, що показник вартості підприємства є тим більшим, чим більшим є показник чистого грошового потоку. Однак в процесі управління підприємством вкрай важливою є не стільки максимізація, скільки оптимізація грошового потоку для досягнення збалансованості останнього.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Організаційно-економічна характеристика

ТОВ «АФ Пісчанська»

ТОВ «Агрофірма Пісчанська» заснована  в квітні 2000 року. Засновниками фірми  являються фізичні особи. Підприємство знаходиться в Харківській області (схід України), Красноградському районі. Діяльність: рослинництво, виробництво  насіння, тваринництво, зберігання зерна, надання послуг. Кількість постійно працюючих –   257 осіб.

Підприємство було засноване на землях підсобного господарства ВАТ  «Красноградський КХП» - «Красний партизан». В оренду було взято 1600  га землі, викуплена техніка і майно  підсобного господарства, збережені  робочі місця.

Оскільки особливістю сільськогосподарського виробництва є значний вплив  природних факторів, має доцільність  провести короткий аналіз природно-кліматичних  умов господарювання об`єкта дослідження.

Головним фактором виробництва  сільськогосподарської продукції  є земля. У досліджуваному підприємстві переважну кількість земельних  угідь складають чорноземи типові. Чорнозем — пухкий і завдяки цьому  добре приймає воду, а одночасно  і добрий до звітрювання. Все це створює  дуже сприятливі умови для живлення рослин і розвитку бактерій. Родючість  чорнозему висока і може бути ще збільшена при відповідних агрокультурних заходах, зокрема глибокій обробці.

ТОВ «АФ Пісчанська» повністю розташована  у Лісостеповій природно-кліматичній  зоні. Клімат у лісостеповій зоні помірно  континентальний, його континентальність  збільшується у східному напрямку. Середня температура січня становить  -8 °С, а липня —+22 °С. Кількість  опадів змінюється від 600 до 500 мм, але  майже стільки ж води випаровується, зволоження достатнє.

Отже, всі природно-кліматичні умови  у господарстві дають можливість вирощувати сільськогосподарські культури, створювати кормову базу для тваринництва та ефективно вести сільськогосподарське виробництво в цілому.

Агрофірма спеціалізується на вирощуванні  зернових (пшениця,  ячмінь, кукурудза) та технічних культур (соя, соняшник). Також має особисту міцну кормову базу – більше 1400 га кормових угіль, так як одне із основних напрямків розвитку підприємства – вирощування молочного поголів’я. Також ТОВ «Агрофірма Пісчанська» являється елітним насіннєвим підприємством -  виробництво насіння в 2010 році – більше 5200 тонн.

Важливим елементом оцінки діяльності господарства є аналіз динаміки показників його розвитку (таб. 2.1.).

Таблиця 2.1. Динаміка показників розміру та ефективності діяльності ТОВ «АФ Пісчанська» у 2008-2010 рр.

 

Показник	2008 р.	2009 р.	2010 р.	2010 р. у % до
				2008р.	2009р.
Валова продукція сільськогосподарського виробництва (у порівняних цінах 2005 року), тис. грн.	18218,4	20261,8	14166,9	77,8	69,9
Товарна продукція (у фактичних цінах  реалізації), тис. грн.	47034,7	43471,7	49995,2	106,3	115,0
Площа с.-г. угідь, га У т. ч. рілля, га	11348,0 9778,0	11249,0 9743,0	11267,0 9741,0	99,3 99,6	100,2 100,0
Середньорічна чисельність працівників, осіб У т. ч. в рослинництві               тваринництві	286 211 75	284 207 79	257 168 89	89,9 79,6 118,7	90,5 81,2 112,7
Середньорічна вартість активів, грн.	96123,5	108403,0	106613,5	110,9	98,3
Середньорічна вартість основних засобів, тис. грн.	20651,0	43159,5	46974,0	> в 2,3 р.	108,4
Поголів’я худоби, ум. гол.	1420	1492	1602	112,8	107,4
Валовий прибуток (збиток) від реалізації продукції сільського господарства, тис. грн.	13349,5	(1469,9)	3768,8	28,2	> в 2.6 р.
Чистий прибуток (збиток), тис. грн.	10835,0	1814,0	509,0	4,7	28,1
Рівень рентабельності діяльності, %	18,7	3,0	0,7	3,7	23,3

Провівши  аналіз показників таб. 2.1., приходимо  до висновку, що у звітному році показники  діяльності підприємства порівняно  із базисним та попереднім роками свідчать про скорочення розміру господарства. Так, у 2010 році було вироблено 14166,9 тис. грн. валової продукції, що на 22,2% нижче  від рівня 2008 року та на 30,1% рівня 2009 року. Зростання вартості товарної продукції у звітному році на 6,3% і 15,0% проти базисного і попереднього років відповідно не спричинене зростанням обсягів виробництва, а пов`язане  із інфляційними процесами в національній економіці. Скорочення обсягів виробництва призвело до зниження чисельності працівників на 10,1% проти рівня 2008 року та на 9,5% проти рівня 2009 року, причому чисельність працівників рослинництва значно скоротилася із паралельним її збільшенням у галузі тваринництва. Про розширення діяльності у тваринницькій підгалузі свідчить збільшення поголів`я худоби – у 2010 році воно складає 1602 ум. гол., що на 12,8% і 7,4% перевищує рівень 2008 і 2009 років відповідно. Показник чистого прибутку у 2010 році значно нижчий від рівня 2008 і 2009 років і складає 509 тис. грн., що призвело до зниження рівня рентабельності, який у 2010 році складає 0,7%, що становить лише 3,7% рівня 2008 року та 23,3% рівня 2009 року.

Важливим  етапом оцінки організаційно-економічних  умов господарювання є аналіз структури  товарної продукції, інформація для  якого наведена в таб. 2.2.

На  підставі проведеного аналізу даних  таб. 2.2. ми робимо висновок, що 62,8% загального обсягу реалізації становить реалізація продукції рослинництва, 36,3% - продукції  тваринництва. Найбільшу питому вагу у обсязі товарної продукції становить  реалізація молока (34,8%), озимої пшениці (20,0%) та соняшнику (31,5%). Поруч із цим, в динаміці за 2008-2010 роки, на підприємстві простежується тенденція по різкому  скороченню обсягу реалізації продукції  рослинництва, перш за все зернових (із 61,7% у 2009 році до 28,9% у 2010 році), паралельно із стрімким нарощуванням реалізації молока (із 17,0% у 2008 році до 34,8% у 2010 році). Це зумовлено, перш за все, нестабільною ринковою кон’юнктурою на продукцію  сільськогосподарського виробництва, яка  проявляється у нестабільності рівня реалізаційних цін на рослинницьку та тваринницьку продукцію.

Істотне значення при аналізі фінансового  стану підприємства відіграють показники  платоспроможності підприємства, динаміка яких представлена у таб. 2.3.

 

 

 

Таблиця  2.2. Обсяг і структура товарної продукції сільського господарства

 ТОВ «АФ Пісчанська» у 2008-2010 рр.

Вид продукції	2008 р.		2009 р.		2010 р.
	Тис. грн.	%	Тис. грн.	%	Тис. грн.	%
Зернові і зернобобові	29042,2	61,7	21217,3	48,8	14463,1	28,9
У т.ч. озима пшениця	8009,9	17,0	7273,4	16,7	10006,5	20,0
кукурудза  на зерно	15412,8	32,8	11590,9	26,7	2374,0	4,7
ячмінь  ярий	5612,6	11,9	2294,4	5,3	2039,1	4,1
овес	6,9	0,01	58,6	0,1	43,5	0,1
Соняшник	3290,8	7,0	5474,5	12,6	15770,4	31,5
Соя	1555,5	3,3	2609,3	6,0	1172,5	2,3
Ріпак озимий	-	-	75,5	0,2	-	-
Інша продукція рослинництва	755,4	1,6	4,5	0,01	6,0	0,01
Разом по рослинництву	34643,9	73,6	29381,1	67,6	31412,0	62,8
М'ясо ВРХ	1621,1	3,4	524,0	1,2	261,3	0,5
Молоко	8009,4	17,0	11599,2	26,7	17414,5	34,8
Мед	4,6	0,01	12,3	0,03	4,5	0,01
Інша продукція тваринництва	0,1	0,0002	-	-	464,2	0,9
Разом по тваринництву	9635,2	20,5	12135,5	27,9	18144,5	36,3
Послуги в сільському господарстві	2755,6	5,9	1955,1	4,5	438,7	0,9
Продукція сільського господарства і послуги - всього	47034,7	100,0	43471,7	100,0	49995,2	100,0