Оценка учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) на исследуемом предприятии

     Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты  субсчета:

90-1 “Выручка  от реализации”

90-2 “Себестоимость  реализации”

90-3 “Налог на добавленную стоимость”

90-4 “Акцизы”

90-5 “Прочие налоги и сборы”

90-6 “Экспортные пошлины”

90-9 “Прибыль/убыток от реализации”

и другие.

   Записи по субсчетам 90-1 “Выручка от реализации”, 90-2 “Себестоимость реализации”, 90-3  “Налог на добавленную стоимость”, 90-4  “Акцизы”, 90-5 “Прочие налоги и сборы”,

90-6 “Экспортные  пошлины” производятся накопительно  в течение отчетного года. Ежемесячно  сопоставлением  совокупного дебетового  оборота по субсчетам 90-2 “Себестоимость реализации”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”,  90-4 “Акцизы”, 90-5  “Прочие налоги и сборы”,  90-6 “Экспортные пошлины” и кредитового оборота по субсчету 90-1 “Выручка от реализации” определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительным оборотом) списывается с субсчета 90-9    “Прибыль/убыток от реализации” на счет 99 “Прибыли и убытки”.

     По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 “Реализация” (кроме субсчета 90-9“Прибыль/убыток от реализации”), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9“Прибыль/убыток от реализации”.

    Аналитический учет по счету 90“Реализация” ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

     При  учете реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов в условиях полной журнально-ордерной формы счетоводства в учете делаются следующие записи:

Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на стоимость продукции по ценам реализации с учетом НДС

К-т  сч.90 «Реализация» - на стоимость по ценам 
реализации, ж/о 11, 

одновременно:

Д-т  сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т  сч. 43 «Готовая продукция» (20, 21, 23, 29 и  др.) - на фактическую производственную себестоимость, ж/о 11.

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на начисленные налоги, ж/о 8.

    Если моментом реализации является дата зачисления на расчетный счет (поступление в кассу или иной счет) платежа от покупателя за отгруженную продукцию (работы, услуги), в учете составляются следующие проводки:

   Д-т      сч.51 «Расчетный счет» (52, 50, 55) . 
   К-т сч.90 «Реализация» - на стоимость проданной 
продукции по ценам реализации с учетом НДС, ж/о 11.

    Одновременно на производственную себестоимость продукции (работ, услуг), оплаченной покупателями, а также, расходы по ее отгрузке и реализации делаются бухгалтерские записи:

Д-т  сч. 90 «Реализация»

К-т  сч. 45 «Товары отгруженные» - на производственную себестоимость реализованной продукции, ж/о 11.

К-т  сч. 44 «Расходы на реализацию» - на сумму  расходов, относящихся к реализованной  продукции, ж/о 11.

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную  стоимость, ж/о 8.

    Поступившие суммы от покупателей в возмещение транспортных расходов по отправке продукции отражаются проводкой:

 Д-т  сч. 51 «Расчетный счет» 

 К-т  сч. 45 «Товары отгруженные», ж/о 11.

    Данные по отгрузке и реализации продукции (работ, услуг) ведется в журнале-ордере 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» и  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе корреспондирующих счетов. Журнал-ордер 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей 15 и 16 (16/1). Аналитические данные к счету 90 приводятся в журнале-ордере № 11 по видам продукции (работ, услуг), в оборотах по кредиту и дебету этого счета, как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года. При этом определяются прибыль или убыток за месяц и с начала года.

     Для отражения операций по дебету счета 90 «Реализация » прежде всего, необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции. Для этого делается специальный расчет, в котором сначала устанавливается процентное отношение оборота фактической себестоимости отгруженной продукции с начала года к ее стоимости по предъявленным счетам (или заменяющим их документам). Найденным процентом и определяется фактическая себестоимость остатка не оплаченной на конец месяца и отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для этого суммы продажной стоимости по всем, не оплаченным на конец месяца счетам умножаются на указанное процентное отношение. Фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и расходов за счет покупателей определяется следующим образом: к фактической себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и расходов за счет покупателей на начало месяца прибавляется их отгрузка за отчетный месяц (без сумм по возвращенной продукции) и вычитается остаток на конец месяца.[6, 501]

     Таким образом, по дебету  счета 90 «Реализация »   отражаются полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту - суммы, предъявленные покупателю для оплаты по отпускным ценам (выручка).

    
 

2. Учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) 

2.1 Документальное  оформление и учет отгруженной           продукции, выполненных работ,  оказанных услуг 
 
 

    Готовая продукция отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В договорах указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (работ, услуг), цена, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя и некоторые другие данные. Этот договор служит средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль возложен на отдел сбыта (маркетинга) предприятия, где ведется оперативный учет отгрузки  выполнения договоров поставки. В соответствии с договорами отдел сбыта предприятия дает складу готовой продукция приказ об отгрузке изделий покупателям. При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Отсюда формируются следующие фактурные цены:

франко-склад  поставщика- все расходы, связанные  с отгрузкой и доставкой продукции, возмещает покупатель (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе поставщика и на железной дороге, перевозки и железнодорожный тариф), а, следовательно, поставщик включает их в расчетно-платежные документы;

франко-станция  отправления - расходы, связанные с  погрузкой продукции в вагоны, и железнодорожный тариф производятся за счет покупателя и поставщиком включаются в расчетно-платежные документы;

франко-вагон  станция назначения означает, что  все расходы  по погрузке товаров  в вагон и транспортные расходы  до станции назначения несет продавец, а от станции назначения - покупатель;

франко-склад  покупателя - поставщик оплачивает все расходы до склада покупателя, включая и разгрузку на его складе (погрузочно-разгрузочные расходы, транспортные и др.).

     Продукция считается отгруженной с момента отпуска (отгрузки) ее со склада до оплаты покупателями (заказчиками) и предъявления им расчетных документов за отгруженную продукцию или передачи другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

    При отгрузке продукции кладовщик оформляет товарно-транспортную накладную.

     Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей  у грузоотправителя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

    Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам принимать к перевозке, а грузополучателям принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.

    Товарно-транспортная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями.  

    Товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем в минимальном количестве, как правило, в четырех экземплярах:

     первый, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), вручаются водителю (экспедитору), причем первый сдается водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

     второй остается у грузоотправителя  и предназначается для списания  товарно-материальных ценностей;

     третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя,  сдаются перевозчику. Третий, служащий основанием для расчетов, перевозчик прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю. Грузоотправитель при необходимости может выписывать дополнительные экземпляры товарно-транспортных накладных. [5, 227]

    Заполнение реквизитов товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 производится последовательно. При этом хозяйствующие субъекты исходя из вида экономической деятельности заполняют только необходимые для них реквизиты, предусмотренные действующим законодательством.  Для выписки товарно-транспортных накладных типовой или специализированных форм с применением персональных ЭВМ используются бланки строгой отчетности типовой формы с указанными на них при изготовлении серией и номером накладной. Все остальные реквизиты распечатываются с помощью компьютера при условии их строгого соответствия реквизитам типовой или утвержденных в установленном порядке специализированных форм бланков, предназначенных для заполнения вручную.

    Объем отгруженной продукции (работ, услуг) — это продукция, фактически отгруженная в отчетном периоде потребителям (включая продукцию, сданную по акту заказчикам на месте), выполненные работы и услуги, принятые заказчиком, независимо от того, поступили деньги на счет предприятия или нет.

    Данные по объему отгруженной продукции (работ, услуг) приводятся в фактических ценах производителей без налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, затрат на транспортировку, налога и пошлины на экспорт и других налогов, не включаемых в себестоимость, и неналоговых платежей из выручки.

      В состав отгруженной (промышленной) продукции отчетного периода включают ту продукцию, на которую в данном отчетном периоде оформлены расчетные документы об отгрузке. В отчетные данные об объеме отгруженной продукции включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов собственного производства и работ промышленного характера, выполненных на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным подразделениям своего предприятия. Кроме того, в объем отгруженной продукции включается стоимость тех изделий и полуфабрикатов своего производства, используемых на промышленно-производственные нужды внутри того же предприятия, которые в порядке исключения в отдельных отраслях включаются в объем производства продукции.

    В объем отгруженной продукции данного отчетного периода включается часть продукции предыдущих периодов (произведенная до отчетного периода, но отгруженная и оформленная документами в отчетном периоде) и часть продукции данного отчетного периода, произведенная в данном отчетном периоде, отгруженная и  оформленная документами также в данном периоде. В то же время часть продукции данного периода, поступившая на склад готовых изделий, но еще не вышедшая за пределы предприятия, в объем отгруженной продукции данного периода не включается.

    Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата акта сдачи готовой продукции на месте или подписания покупателем документов о подтверждении выполненных работ (оказанных услуг).

     При сдаче продукции на склад получателя или изготовителя датой отгрузки является дата приемо-сдаточного акта, товарно-транспортной накладной или расписки в получении продукции.

    По объему отгруженная продукция отличается от объема произведенной продукции (работ, услуг) на величину изменения остатков готовых изделий на складе изготовителя.