Оформление материалов аудиторской проверки

      В соответствии с показателями финансового  учета, в ООО «АЛЬФА» наблюдается  стремительное увеличение дохода от реализации товаров (на протяжении 2005 – 2007 г.г. чистый доход увеличился более чем в 7 раз). Это свидетельствует об активизации хозяйственной деятельности предприятия. Однако себестоимость реализованных товаров в течение исследуемого периода возросла более чем в 8 раз. Такая тенденция свидетельствует о том, что, наряду с расширением рынков сбыта, в рамках реализации агрессивной маркетинговой политики предприятие снижает наценку на товар с целью привлечения потребителей. Поэтому прибыль предприятия крайне невелика и в 2007 г. составляет лишь 2 тыс. грн (рисунок 2.2) 

      Рисунок  2.2 – Динамика доходов, расходов и чистой прибыли ООО «АЛЬФА» за 2005 – 2007 г.г. 
 

      В течение 2005 – 2007 г.г. на предприятии  наблюдается общее увеличение чистой прибыли в 2 раза. В 2006 г. предприятие сознательно работало в невыгодных для себя финансовых условиях (в 2006 г. прибыль снизилась на 40% по сравнению с 2005 г.), поскольку реализовывало товар с минимальной наценкой с целью завоевания устойчивой позиции среди покупателей и продвижения торговой марки. В 2007 г. наблюдается резкий скачок прибыли (увеличение с 0,6 до 2 тыс.грн – более чем в 2 раза), что объясняется расширением деятельности и рынков сбыта предприятия в течение 2007 – 2008 г.г. Однако незначительная величина чистой прибыли (максимальное значение - 2  тыс. грн в 2007 г.) объясняется направленностью предприятия на завоевание рынков сбыта и реализацией товара по относительно низкой цене.  
 

      2.3 Определение последовательности  аудиторской проверки  
 

      Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

      В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки риска хозяйственной  деятельности и риска средств  контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

      Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и  пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

      Начиная разработку программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

      С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      В процессе подготовки программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

      При подготовке программы аудита аудиторской  организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и риск существенного искажения  финансовой отчетности, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск существенного искажения финансовой отчетности, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска существенного искажения финансовой отчетности и уровня существенности, установленные при планировании.

      Составляя программу аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

      Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения программы  аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данной программой.

      Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

      Таблица 2.3 - Программа аудита формирования финансовых результатов ООО «АЛЬФА» 

       3 ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОЦЕССА АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ 
 

      3.1 Определение аудиторского риска.  Проверка системы внутреннего  контроля 

      Аудиторский риск представляет собой вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности. Аудиторский риск состоит из таких элементов, как внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

      Внутрихозяйственный риск представляет собой установленный  аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Риск контроля (рк) представляет собой оценку действенности системы внутреннего контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Риск необнаружения означает меру готовности аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры в отношении конкретных объектов не позволят обнаружить ошибки, превышающие предельно допустимый размер (если таковы имеются).

      Общий аудиторский риск оценивается по формуле 4: 

                           ОАР=ВР РК РН, (4)

      где ОАР - общий аудиторский риск;

      ВР - внутрихозяйственный риск;

      РК - риск контроля;

      РН - риск необнаружения (невыявления).

      Внутрихозяйственный риск оценивается аудитором на основании  анализа таких факторов, как результаты предыдущего аудита, характер деятельности клиента, профессионализм учетного персонала, количество и объем операций. Для ООО «АЛЬФА» внутрихозяйственный риск составляет 0,65.

      Риск  контроля оценивается на основании  оценки системы внутреннего контроля на предприятии. Система внутреннего  контроля – это совокупность организационных  мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Если аудитор сочтёт возможным опираться в своих исследованиях на соответствующие средства внутреннего контроля, он может проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно.

      Основными элементами системы внутреннего  контроля являются контрольная среда, средства контроля. Контрольная среда  – это практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также общие сведения о работе этой системы, которыми располагает руководство. Можно сказать, что контрольная среда является атмосферой, под влиянием которой формируется и работает система внутреннего контроля на предприятии. Элементы контрольной среды: стиль и основные принципы управления экономическим субъектом, разделение обязанностей (ни одна хозяйственная операция не должна контролироваться от начала до конца одним и тем же лицом), осуществляемая кадровая политика, соответствие хозяйственной деятельности предприятия требованиям действующего законодательства.

      Средства  контроля – конкретные процедуры, установленные  руководством и осуществляемые сотрудниками предприятия для обеспечения  эффективного и надёжного управления хозяйственной деятельностью. Наиболее распространены распорядительные подписи на документах руководителя и главного бухгалтера; внутренние и внешние сверки расчётов; встречные взаимопроверки бухгалтерских записей; плановые и внезапные инвентаризации имущества и обязательств экономического субъекта.

      При оценке системы внутреннего контроля следует учитывать влияние субъективного  человеческого фактора. Работники  предприятия могут допускать  непреднамеренные ошибки из-за небрежности, непонимания инструктивных материалов, но возможно и умышленное нарушение в результате сговора. Таким образом, аудитор должен определить компетентность и честность персонала.

 Для проверки  работоспособности и надёжности  системы внутреннего контроля  проводятся тесты средств контроля.

      Тесты внутреннего контроля ООО «АЛЬФА»  представлены в таблице 3.1. 

      Таблица 3.1 – Тесты внутреннего контроля ООО «АЛЬФА»