Организационные аспекты бухгалтерского управленческого учета СПК «Урожай»

Анализ финансовой отчетности — инструмент для выявления проблем  управления финансово-хозяйственной  деятельностью, для выбора направлений  инвестирования капитала ипрогнозирования отдельных показателей.

Из всех форм финансовой отчетности наиболее информативной  формой для анализа и оценки финансового  состояния организации является бухгалтерский баланс (форма № 1). Бухгалтерский баланс характеризует  в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, то есть в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Ликвидность баланса  — степень покрытия обязательств организации ее активами, которая отражает скорость возврата в оборот денег, вложенных в различные виды имущества и обязательств. От того, сколько времени займет этот процесс, зависит степень ликвидности.

Анализ ликвидности  баланса заключается в сравнении средств по активу,сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Для анализа ликвидности составляется табл. 2, в графы которой записываются данные на начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Динамика и структура  активов и пассивов СПК «Урожай», тыс. руб.

 

 

Показатель	На начало		На конец
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
АКТИВ
Внеоборотные активы	-	-	-	-
основные средства	44390	56,39	44078	50,69
Оборотные активы, запасы	34056	43,27	41831	48,10
в том числе: сырье, материалы  и др. аналог.ценности	11172	14,19	13957	16,05
животные на выращивании и откорме	10659	13,54	13863	15,94
затраты в незавершенном  производстве	12225	15,53	14011	16,11
дебиторская задолженность (до 12 месяцев)	268	0,34	1051	1,21
в том числе: покупатели и заказчики	268	0,34	1051	1,21
Итого активы	78714	100,00	86960	100,00
ПАССИВ
Уставный капитал	49169	62,47	49169	56,54
Нереспределенная прибыль	13403	17,03	20151	23,17
Долгосрочные обязательства  Займы и кредиты	7471	9,49	7780	8,95
Прочие долгосрочные обязательства	3864	4,91	6454	7,42
Краткосрочные обязательства Займы и кредиты	3250	4,13	2700	3,10
Кредиторская задолженность	1557	1,98	706	0,81
в том числе: поставщики и подрядчики	579	0,74	621	0,71
задолженность перед  персоналом организации	310	0,39	-	-
задолженность перед  государствеенными внебюджетными  фондами	106	0,13	-	-
задолженность по налогам  и сборам	293	0,37	85	0,10
прочие кредиты	269	0,34	-	-
Итого пассивы	78714	100,00	86960	100,00

 

По результатам табл. 2.1 можно охарактеризовать ликвидность баланса СПК «Урожай» как достаточную, что свидетельствует о способности предприятия рассчитаться по наиболее срочным обязательствам.

Таблица 2.2 Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени  ликвидности	На конец отчетного  периода, тыс. руб.	Прирост за анализ.  период, %	Норм. соотно-шение	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного  периода, тыс. руб.	Прирост за анализ.  период, %	Излишек/  недостаток  платеж.  средств  тыс. руб.,  (гр.2 - гр.6)
1	2	3	4	5	6	7	8
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	0	–	≥	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	706	-83,6	-706
А2. Быстрореализуемые  активы (краткосрочная деб. задолженность)	1 051	+71,2	≥	П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.)	2 700	–	-1 649
А3. Медленно реализуемые  активы (прочие оборот. активы)	41 831	+154,8	≥	П3. Долгосрочные обязательства	14 234	+79,5 раза	+27 597
А4. Труднореализуемые  активы (внеоборотные активы)	44 078	+20,4	≤	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	69 320	+41	-25 242

 

Из четырех соотношений, характеризующих  соотношение активов по степени  ликвидности и обязательств по сроку  погашения, выполняется два. У СПК "Урожай"" по состоянию на 31.12.2010 отсутствуют высоколиквидные активы. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае это соотношение не выполняется – у СПК "Урожай"" недостаточно краткосрочной дебиторской задолженности (39% от необходимого) для погашения среднесрочных обязательств.

Финансовое состояние предприятия  можно охарактеризовать и проанализировать с помощью ряда показателей ликвидности, финансовой устойчивости, платежеспособности и рентабельности.

Таблица 2.3 Показатели ликвидности и платежеспособности СПК «Урожай»

Показатель	2008 год	2009 год	2010 год
Коэффициент текущей ликвидности	0,8	5,1	12,6
Коэффициент быстрой  ликвидности	0,01	0,2	0,3
Коэффициент финансовой зависимости	0,9	1,3	1,3
Коэффициент автономии	1,1	0,8	0,8

           

По полученным показателям можно  сделать следующие выводы: Значения коэффициента быстрой ликвидности  не соответствует нормативу (0,7 - 1), что  свидетельствует о низкой ликвидности  предприятия в среднесрочной  перспективе. Коэффициент финансовой зависимости с каждым годом уменьшается, что свидетельствует о повышение платежеспособности предприятия. Коэффициент автономии уменьшается, отдаляясь от значения коэффициента к 1, что говорит об увеличении риска невыполнения предприятием своих долговых обязательств.

Необходимо отметить, что в соответствии с официальным документом — Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса, утвержденными приказом ФСФО от 23.01.2001 № 16, для признания структуры баланса удовлетворительной коэффициент текущей ликвидности должен быть равен или больше 2,0. Но в реальных условиях предприятие вполне может находиться в устойчивом состоянии при коэффициенте текущей ликвидности 1,3–1,5.

Залогом стабильности положения предприятия служит его финансовая устойчивость, то есть такое состояние финансов, которое гарантирует его постоянную платежеспособность. Такой хозяйствующий субъект за счет собственных средств покрывает вложенные в активы средства, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженностей и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Финансовая устойчивость — это  способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов  и пассивов в изменяющейся внешней и внутренней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска. Финансовая устойчивость отражает стабильность характеристик, полученных при анализе финансового состояния предприятия в свете долгосрочной перспективы, и связана с общей структурой финансов и зависимостью предприятия от кредиторов и инвесторов.

Таблица 2.4  Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент	Формула расчета
Коэффициент капитализации (Кк)	Заемный капитал / Собственный капитал
Коэффициент финансовой независимости (Кнезав)	Собственный капитал / Валюта баланса
Коэффициент финансирования (Кфз)	Собственный капитал / Заемный  капитал
Коэффициент финансовой устойчивости (Кфин. уст)	(Собственный капитал  + Долгосрочные обязательства) / Валюта баланса

 

Коэффициент капитализации(коэффициент  соотношения заемных и собственных  средств) показывает, каких средств  у предприятия больше — заемных  или собственных. Он также показывает, сколько заемных средств привлекало предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств. Чем меньше величина коэффициента, тем устойчивее финансовое положение организации.

Таблица 2.5  Показатели финансовой устойчивости СПК «Урожай»

Коэффициенты	на начало отчетного  периода	на конец отчетного периода
Коэффициент капитализации (Кк)	0,258	0,254
Коэффициент финансовой независимости (Кнезав)	0,795	0,797
Коэффициент финансирования (Кфз)	3,876	3,930
Коэффициент финансовой устойчивости (Кфин. уст)	0,939	0,961

 

В таблице 2.6 приведены основные финансовые результаты деятельности СПК "Урожай"" за 3 последних года.

Таблица 2.6 Обзор результатов деятельности организации

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.			Изменение показателя		Средне-  годовая  величина, тыс. руб.
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	тыс. руб.  (гр.4 - гр.2)	± %  ((4-2) : 2)
1	2	3	4	5	6	7
1. Выручка	22 230	27 643	24 958	+2 728	+12,3	24 944
2. Расходы по обычным  видам деятельности	18 372	18 536	23 242	+4 870	+26,5	20 050
3. Прибыль (убыток) от  продаж  (1-2)	3 858	9 107	1 716	-2 142	-55,5	4 894
4. Прочие доходы и  расходы, кроме процентов к  уплате	1 835	1 072	6 706	+4 871	+3,7 раза	3 204
5. EBIT (прибыль до уплаты  процентов и налогов) (3+4)	5 693	10 179	8 422	+2 729	+47,9	8 098
6. Проценты к уплате	550	1 919	1 674	+1 124	+3 раза	1 381
7. Изменение налоговых  активов и обязательств, налог  на прибыль и прочее	–	–	–	–	–	–
8. Чистая прибыль (убыток)  (5-6+7)	5 143	8 260	6 748	+1 605	+31,2	6 717
Справочно:  Совокупный финансовый результат периода	5 143	8 260	6 748	+1 605	+31,2	6 717
Изменение нераспределенной прибыли	5 143	8 260	6 748	х	х	х

За последний год годовая выручка составила 24 958 тыс. руб. В течение анализируемого периода (31.12.07–31.12.10) произошел заметный рост выручки на 2 728 тыс. руб., или на 12,3%.

Значение прибыли от продаж за последний  год составило 1 716 тыс. руб. За 3 года финансовый результат от продаж значительно снизился (на 2 142 тыс. руб., или на 55,5%).

Изучая расходы по обычным видам  деятельности, следует отметить, что  организация не использовала возможность  учитывать общехозяйственные расходы  в качестве условно-постоянных, включая  их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2 отсутствует.

Организация не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н), что нормально для субъектов малого предпринимательства (кроме того, ПБУ 18/02 не применяют кредитные, бюджетные организации).

Таблица 2.7 Анализ рентабельности

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)			Изменение показателя
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	коп.,  (гр.4 - гр.2)	± %  ((4-2) : 2)
1	2	3	4	5	6
1. Рентабельность продаж  по валовой прибыли (величина  прибыли от продаж в каждом  рубле выручки). Нормальное значение  для данной отрасли: 13% и более.	17,4	32,9	6,9	-10,5	-60,4
2. Рентабельность продаж  по EBIT (величина прибыли от продаж  до уплаты процентов и налогов  в каждом рубле выручки).	25,6	36,8	33,7	+8,1	+31,8
3. Рентабельность продаж  по чистой прибыли (величина  чистой прибыли в каждом рубле выручки).	23,1	29,9	27	+3,9	+16,9
Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	21	49,1	7,4	-13,6	-64,8

За последний год организация  получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности за данный период

Среди вещественных элементов сельскохозяйственного  производства особое место занимают земельные ресурсы, которые являются первой предпосылкой и естественной основой создания материальных благ. Земельные ресурсы - величайшее национальное богатство. Планомерное и рациональное их использование имеет важное значение в сельскохозяйственном производстве.