Организация бухгалтерского учета и аудит материально-производственного запаса

      Введение

       Запасы  представляют собой один из важнейших  факторов обеспечения постоянства  и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные  части совокупного материального  запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия  отраслей обращения.

       Для осуществления точного и полного  отражения в системе бухгалтерского учета операций с  материально-производственными  запасами необходимо руководствоваться  законодательными актами РФ, постановлениями  Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе  материальных запасов предприятия  часто встречаются нарушения  и отклонения от действующих нормативных  положений. Таким образом, бухгалтерский  учет и аудит с материальными  запасами являются жизненно необходимым  предприятиям, ведущим свою деятельность.

       Общепринятым  является отнесение продуктов труда  к товарным запасам  предприятия  от момента их поступления на склад  предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

       Непрерывность производства требует, чтобы постоянно  находилось на складах достаточное  количество сырья и материалов, для  полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

       Несмотря  на то, что сейчас идёт тенденция  ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную  роль в обеспечении предприятия  нормальными ритмичными условиями  работы.

       Их  всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике  предприятий и объединений, стоит  в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию  материальных ценностей страны и  задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

      Наряду  с актуальностью темы бухгалтерского учета материально-производственных запасов следует отметить недостающую  освещенность вопросов данной темы в  литературе. В основном в публикуемых  изданиях рассматриваются нормативные  документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили мой выбор этой темы.

      В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета  по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной  литературы и материалы периодической  печати, а также использованы фактические  материалы по учету и отчетности.

      В качестве объекта исследования в  моей дипломной работе рассматривается  ООО «Торговый Дом «ДТК».

      Целью дипломной работы является всестороннее изучение данного предприятия, выявление  недостатков в учете, использование  материально – производственных запасов, организации учета поставки материалов, методов проведения аудиторской  проверки и предложение рекомендаций по совершенствованию порядка учета  материально – производственных запасов.

      Следовательно задачами дипломной работы являются:

1) Рассмотрение  материально-производственных запасов,  как объекта учета и контроля, т.е. исследование их:

    а) сущности;

    б) классификации;

    в) оценки;

    г) нормативно-правового обеспечения.

2) Изучить  действующую практику учета материалов  на исследуемом предприятии, т.е.  проанализировать:

а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов;

        б) учет материалов на складе.

3) Разработать  предложения и определить направления  совершенствования организации  учета.

       Эти цели и задачи необходимо решить в  ходе написания дипломной работы.

       Информационной  базой исследования является бухгалтерская  отчётность ООО «Торговый Дом «ДТК», рабочий план счетов, документы.

       Данная  работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что  все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в ООО «Торговый Дом ДТК» для усовершенствования бухгалтерского учёта материально – производственных запасов.

     В данной дипломной работе используются сокращения, приведенные в таблице 1.

     Таблица 1. Сокращения

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  основы бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов

1.1. Сущность материально-производственных  запасов

     Производственные  запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

     Производственные  запасы (сырье, материалы, топливо и  т.д.) являются предметами, на которые  направлен труд человека с целью  получения готовой продукции. В  отличие от средств труда, сохраняющих  в производственном процессе свою форму  и переносящих стоимость на продукт  постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят  свою стоимость на этот продукт и  заменяются после каждого производственного  цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это  обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции  и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение  качественных показателей использования  производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости  продукции, всемерная экономия и  т.д.).

     Для правильной организации учета производственных запасов в строительных организациях важное значение имеет их классификация, оценка и выбор единицы учета. В зависимости от роли, которую  играют разнообразные производственные запасы в процессе строительного  производства, их подразделяют на следующие группы:

     – основные строительные материалы;

     – покупные полуфабрикаты;

     – конструкции изделия и детали;

     – вспомогательные материалы: топливо, тара, запасные части;

     – возвратные отходы производства;

     – инвентарь и хозяйственные принадлежности.

     Основные  строительные материалы – это  предметы труда, из которых изготавливают  продукт и которые вещественно  входят в производственную продукцию, образуя ее материальную основу (цемент, кирпич, металл, глина, лес и т.п.).

     Покупные  полуфабрикаты – комплектующие  изделия, конструкции, детали, материалы  прошедшие определенную стадию обработки  и комплектации, но не являющиеся еще  готовой строительной продукцией, приобретенные  предприятием. В изготовлении строительной продукции они играют такую же роль, как и основные строительные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

     К конструкциям, изделиям, деталям относят  железобетонные, бетонные, металлические, деревянные, пластмассовые конструкции  и изделия; столярные изделия, закладные  детали, санитарно-технические и  электромеханические изделия, рельсы, шпалы, трубы и т.д.

     Из  группы вспомогательных материалов используют для воздействия на сырье  и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств  или же для обслуживания и ухода  за орудиями труда и облегчения процесса производства. Отдельно выделяют в  связи с особенностью использования  топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

     Топливо – подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

     Тара  и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и  продукции (мешки, ящики, коробки).

     Запасные  части используют для ремонта  и замены износившихся деталей машин, механизмов и оборудования.

     Возвратные  отходы производства – остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного  сырья и материалов (опилки, стружка  и др.)

     1.2. Задачи учета и  оценка материально  - производственных  запасов

     Перед бухгалтерским учетом и контролем  над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят  следующие задачи:

     1) правильное и своевременное документальное  отражение всех операций по  заготовке, поступлению и отпуску  материально-производственных запасов; 

     2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; 

     3) получение достоверной информации  об остатках и движении материально-производственных  запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности  ими предприятия; 

     4) правильный расчет и списание  отклонений по направлениям затрат;

     5) контроль над сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения  и на всех стадиях движения;

     постоянный  контроль над соблюдением установленных  норм материально-производственных запасов;

     систематический контроль над использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

     8) контроль над технологическими  отходами и потерями и их  использованием;

     9) систематический контроль над  выявлением излишних и неиспользованных  материалов, их реализация и т.д. 

     Для выполнения поставленных задач учета  материалов необходимо:

1. наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспасобленных плащадок (для запаслв открытого хранения);
2. размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.д.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящихся запасах;
3. оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
4. применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комлектованным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
5. определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
6. установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
7. установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
8. определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и т.д.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
9. определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения оргиназиции;
10. наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, имя, отчество и уровень компетентности (тип или вид операции, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решения).