Организация бухгалтерского учета и аудит материально-производственного запаса

     Важнейшим условием организации учета материалов является их группировка по определенным признакам, в зависимости от той  роли, которую они играют в процессе производства.

     Бухгалтерия на основании информации, указанной  в первичных докуметрах, оценивает  материалы и ведет их учет.

     Нормативно  предусмотрены следующие направления  оценки материально-производственных запасов:

     - оценка материально-производственных  запасов при их принятии к  бухгалтерскому учету;

     - оценка материально-производственных  запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.

     В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     В зависимости от способов поступления  материально-производственных запасов  в организацию предусмотрены  различные варианты определения  фактической себестоимости материально-производственных запасов.

     В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включаются:

     - стоимость материально-производственных  запасов по договорным ценам;

     - транспортно-заготовительные расходы;

     - расходы по доведению материально-производственных  запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях.

     Стоимость материально-производственных запасов  по договорным ценам представляет собой  сумму оплаты, установленную соглашением  сторон в возмездном договоре непосредственно  за материально-производственные запасы.

     Расходы, которые связаны с приобретением  и заготовлением материалов, квалифицируются, как транспортно-заготовительные.

     Транспортно-заготовительные  расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с  процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов  в организацию.

     В состав транспортно-заготовительных  расходов входят:

     - расходы по погрузке материально-производственных  запасов в транспортные средства  и их транспортировке, подлежащие  оплате покупателем сверх цены  этих материально-производственных  запасов согласно договору;

     - расходы по содержанию заготовительно-складского  аппарата организации, включая  расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой на предпреятия, отчисления на социальные нужды указанных работников;

     - расходы по содержанию специальных  заготовительных пунктов, складов  и агентств, организованных в  местах заготовок (кроме расходов  на оплату труда с отчислениями  на социальные нужды);

     - наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

     - плата за хранение материально-производственных  запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

     - плата по процентам за предоставленные  кредиты и займы, связанные  с приобретением материально-производственных  запасов до принятия их к  бухгалтерскому учету;

     - расходы на командировки по  непосредственному заготовлению  материально-производственных запасов;

     - стоимость потерь по поставленным  производственным запасам в пути (недостача, порча) в пределах  норм естественной убыли;

     - другие расходы. 

     Расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях, включают в себя:

     - затраты организации по переработке;

     - обработке, доработке и улучшению  технических характеристик приобретенных  материально-производственных запасов,  не связанных с производственным  процессом. 

     Работы  по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных организацией целях, могут выполняться как  собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению  включается стоимость выполненных  работ и расходы по перевозке  к месту выполнения работ и  обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные  сторонними организациями.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Она включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материально-производственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договору дарения безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

     Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи указанных активов

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

       Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материально-производственных запасов применять учетные цены.

     В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться:

     - договорные цены. В этом случае  другие расходы, входящие в  фактическую себестоимость материально-производственных  запасов, учитываются отдельно  в составе транспортно-заготовительных  расходов;

     - планово-расчетные цены. В этом  случае отклонения договорных  цен от планово-расчетных учитываются  в составе транспортно - заготовительных  расходов. Они предназначены для  использования внутри организации.  Планово-расчетные цены разрабатываются  и утверждаются организацией  применительно к уровню фактической  себестоимости соответствующих  материально-производственных запасов;

     В организациях, ведущих учет материально-производственных запасов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

     Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов  счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов  они подразделяются по группам (видам). Наименования материально-производственных запасов записываются с указанием  марки, сорта, размера, других отличительных  признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица  измерения, учетная цена и последующие  изменения цен (новая цена и с  какого времени она действует).

     При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость  услуг, связанных с их приобретением  и др.

     При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по  времени приобретения материально-производственных  запасов (метод ФИФО);

     Организация может использовать различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов  в течение отчетного года может  применяться только один из вышеуказанных  методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов  должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

     По  себестоимости каждой единицы могут  оцениваться материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные  вещества и т.п.), которые не могут  обычным образом заменять друг друга.

     При отпуске материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы могут применяться два  варианта исчисления себестоимости  единицы запаса:

     - включая все расходы, связанные  с приобретением материальных  ценностей;

     - включая только стоимость материальных  ценностей по договорной цене (упрощенный вариант).

     Применение  упрощенного варианта допускается  при отсутствии возможности непосредственного  отнесения транспортно - заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материально-производственных запасов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материально-производственных запасов, исчисленной в договорных ценах.

     Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов  как частное от деления общей  себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и  количества по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце.

     Данный  метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

     Оценка  материально-производственных запасов  методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости  первых по времени приобретений с  учетом себестоимости материально-производственных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической  себестоимости последних по времени  приобретений, а в себестоимости  продажи продукции (работ, услуг) учитывается  себестоимость ранних по времени  приобретений.