Организация бухгалтерского учета и аудит материально-производственного запаса

      Внутрихозяйственный риск характеризует качество работы бухгалтерской службы. Расчет его  ведется как по каждому показателю существенности, так и в целом  по отчетности. Перечень характеристик, влияющих на оценку работы бухгалтерии, может быть изменен.

      При оценке внутрихозяйственного риска  аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году, справедливы и  для проверяемого года [29, с. 139].

      Риск  системы контроля означает, что искажение, которое может иметь место  в отношении остатка средств  по счетам бухгалтерского учета или  группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и  исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Данный вид риска выражает вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля.

      Риск  средств контроля характеризует  качество работы службы внутреннего  аудита или иного аналогичного по назначению подразделения предприятия. При отсутствии такой службы значение риска средств контроля равно  единице, а потому никак не влияет на снижение аудиторского риска.

      Таким образом, единственный компонент аудиторского риска, на которой аудитор может  оказать непосредственное влияние, — это риск необнаружения.

      Составляющими риска необнаружения могут быть:

      - риск анализа (опасность, что  процедуры анализа не выявят  существенных ошибок);

      - риск при проверках по существу (опасность, что существенные  ошибки не будут выявлены в  процессе выполнения процедур  проверки);

      - риск выборочного исследования (опасность,  что выборка операций для проведения  проверки не отразит существенных  ошибок).

      Риск  необнаружения заключается в  том, что аудиторские процедуры  проверки по существу (проверка назначений операций и сальдо и аналитические  процедуры) не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп операций. Риск необнаружения включает в себя вероятность необнаружения аудитором ошибок.

      Риск  необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы независимо от внутрихозяйственного риска, риска  средств контроля и предположения  самого низкого уровня существенности (т.е. предположения, что выявляться должны все ошибки). Уровень риска  необнаружения напрямую связан с  аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств  контроля наряду с оценкой неотъемлемого  риска влияют на характер, временные  рамки и объем аудиторских  процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все 100% сальдо счетов или однотипных операций данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности потому, что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

      Оцененные уровни неотъемлемого риска и  риска средств контроля не могут  быть настолько низкими, чтобы у  аудитора не возникло необходимости  в осуществлении каких бы то ни было процедур проверки по существу. Он должен в любом случае провести некоторые  процедуры проверки в отношении  существенных сальдо счетов и группы операций [27, с. 63].

      Таким образом, с учетом всего вышеизложенного  можно сделать вывод, что аудит, основаный на риске, - это аудит, предполагающий оценку риска и углубленную проверку учетных данных по рисковым зонам  путем аудиторских выборок.

      Существует  обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем  внутрихозяйственного риска и риска  средств контроля. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими, то необходимо, чтобы риск необнаружения был низким. В ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может принять риск необнаружения более высоким, но все равно уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

      При оценки рисков применяются следующие  градации: высокий, средний, низкий. Аудитор  может принять решение о применении в своей деятельности большего, чем  указано, количества градаций либо количественных показателей (процентах или долей  единицы).

      Допустимые  значения риска необнаруждения при  различных соотношениях оценок внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведены в табл....

      В связи с тем что в результате финансового кризиса в 2009г. Могут  возрасти внутрихозяйственных риск и риск системы контроля, аудитору может потребоваться модифицировать запланированные или выполнить  дополнительные аудиторские процедуры  по существу. Цель таких действий –  снизить уровень выявления риска  до приемлемого, обеспечивающего подтверждение  мнений аудитора о бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

      Аудитор обязан принимать во внимание, что  между уровнем существенности и  степенью аудиторского риска имеется обратная взаимосвязь: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот, чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

        Оценка того, что является существенным, служит предметом профессионального суждения аудитора.

      Существенными признаются обстоятельства, значительно  влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

      Существенность (материальность) — это максимально  допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в  отчетности и рассматриваться как  несущественная, т.е. не вводящая пользователей  отчетности в заблуждение.

      Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения  квалифицированного пользователя такой  информации. Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а  также составляющих капитала считается  существенной, если ее пропуск или  искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской  отчетности и ошибки, оцениваемых  в случае их отсутствия или искажения [21, с. 115-117].

      Существенность  оценивается качественно и количественно. По качественному признаку аудитор  должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка  совершения аудируемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих  в Российской Федерации. По количественному  признаку аудитор должен оценить, превосходят  ли по отдельности и в сумме  обнаруженные искажения бухгалтерской  отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации  уровень существенности.

      При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки  зрения) искажений. Тем не менее, как  значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься  во внимание.

      Запланированный уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса пропорционально их удельному  весу в общей сумме таких статей.

      Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) форме.

      Значение  уровня существенности для проверяемой  организации определяется по завершении этапа планирования аудиторской  проверки, но в ходе аудита предварительно установленный уровень существенности на промежуточных этапах аудиторской  проверки может изменяться (корректироваться) [10, с. 58].

      Уровень существенности оказывает значительное влияние на другой показатель —  уровень точности, который применяется  для определения объема аудиторской  выборки. Он составляет 75% от уровня существенности.

      Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в  рабочей документации проверки.

      Аудиторская выборка определяет характеристики или показатели, которые описывают  результаты применения средств внутреннего  контроля, а также условия возможных  отклонений, которые свидетельствуют  об отступлении от адекватных показателей  деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей затем может  быть протестировано аудитором.

      Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться  с использованием статистического  или нестатистического подхода.

      Аудиторская выборка в широком смысле —  способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет  документацию бухгалтерского учета  экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности. В узком смысле — перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

      Для проведения аудиторской выборки  аудитор должен иметь перечень подлежащих проверке элементов, представленный на электронном или бумажном носителе. Если элементы оформлены в виде картотеки  или подшиты в папку, аудитор  до осуществления выборки должен добиться от клиента, чтобы они имели  вид конкретного перечня [22, с. 151-153].

Таблица № 8

Практическое  определение

 единого  показателя уровня существенности

      Порядок расчетов.

      В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: