Организация работы по осуществлению аудита в аудиторской фирме

а) стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

б) стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

в) стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

г) специализированные стандарты;

д) стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

е) стандарты  по образованию и подготовке кадров.

     Внутренние  стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

     В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут  быть включены:

  а) стандарты, описывающие концепцию  и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

  б) стандарты, регламентирующие этику  поведения аудитора, дополняющие  и конкретизирующие действующие  нормативные документы в области  аудиторской деятельности;

  в) стандарты внутренней структуры  и организации деятельности аудиторской  организации;

  г) стандарты, регламентирующие порядок  осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также  ответственность аудиторов.

     Внутренние  стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     В перечень внутренних стандартов аудиторских  организаций, устанавливающих порядок  проведения аудита, могут быть включены:

а) стандарты, регламентирующие ответственность  аудитора;

б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;

г) стандарты, регламентирующие порядок получения  аудиторских доказательств;

д) стандарты, регламентирующие порядок использования  работы третьих лиц.

     В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций  разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской  организации к проведению аудита.

     Внутренние  стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

     В перечень данных стандартов могут входить:

  а) стандарты, описывающие концепцию  и подход к порядку составления  аудиторских заключений;

  б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  проведения аудита;

  в) стандарты, регламентирующие порядок  подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

     Специализированные  внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

     В перечень данных стандартов могут быть включены:

   а) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита кредитных  учреждений;

   б) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита страховых  организаций и обществ взаимного  страхования;

   в) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

   г) стандарты, отражающие отраслевые особенности  проведения аудита других экономических  субъектов.

     Внутренние  стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

     В перечень данных стандартов могут быть включены:

     а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным  аудиторским заданиям;

     б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

     Внутренние  стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

     Внутренний  стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую  структуру:

     а) регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного  стандарта;

     б) общие положения - необходимость  внутреннего стандарта, определение  его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта  стандартизации;

     в) цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

     г) взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения  других стандартов;

     д) определение основных принципов  и методик - описание подходов аудиторской  организации, принятых методик и  технических приемов решения  проблем, рассматриваемых стандартом;

     е) оформление - перечень документов, которые  аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;

     ж) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться  при выполнении требований внутреннего  стандарта (при необходимости).

     Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

     а) номера - порядкового или серийного  кода данного стандарта;

     б) даты ввода в действие;

     в) названия - краткого и четкого изложения  того, что регламентирует стандарт;

     г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;

     д) преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

     е) сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или  не распространяется) действие данного  стандарта.

     В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы  и т.д.), играющие вспомогательную  роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений  внутренних стандартов.

     Приложения  к внутренним стандартам могут содержать  следующие разделы:

     а) порядок применения внутреннего  стандарта;

     б) описание технологии выполнения каждого  этапа аудиторской проверки;

     в) перечень вопросников и аудиторских  процедур;

     г) таблицы, схемы, рабочие документы  с цифровыми примерами, иллюстрирующими  методики и порядок проведения аудиторских  процедур;

     д) систематизированный перечень нормативных  документов, используемых при аудите.

2.3. Планирование работы фирмы

     Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому  для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно  подготовиться. Необходимым средством  такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.

     Названным проблемам посвящено российское правило (стандарт) «Планирование аудита». В нем подчеркнуто, что требования данного стандарта являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

     Для других случаев эти требования носят рекомендательный характер (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг).

     В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

     Планирование, являясь начальным этапом проведения  аудита, состоит в разработке аудиторской фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Планирование  должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом следующих частных принципов:

     — комплексности;

     — непрерывности планирования;

     — оптимальности.

     Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

     Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

     При планировании на длительный период в  случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности клиента и результатов промежуточных аудиторских проверок.

     Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой.

     При планировании следует выделить такие  этапы:

     — предварительное планирование;

     — подготовка общего плана аудита;

     — составление программы аудита.

     Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская фирма должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.