Организация учета и оценка незавершенного производства. Их роль в управлении себестоимостью продукции (на примере ООО “Меркурий”)

На практике рассматривают особенности  учета НЗП в зависимости от типа производства – единичного или  массового.

Методы оценки незавершенного производства могут быть следующими. На предприятиях с непрерывным технологическим  процессом оценка НЗП осуществляется по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты. Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведения замеров  и лабораторных анализов и указывается  в перерасчете на содержание в  них полезного вещества.

В цехах с кратким циклом технологического процесса оценка НЗП осуществляется только по себестоимости исходного  сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.

В некоторых отраслях промышленности, где остатки незавершенного производства сравнительно устойчивы и невелики, допускается оставление в составе  незавершенного производства только основных прямых затрат.

Как отмечалось выше, кроме первоначальной стоимости НЗП может быть оценена  на дату баланса по чистой стоимости  реализации. Чистая стоимость реализации – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию. Чистая стоимость реализации рассчитывается по следующей формуле:

, (1.2)

где - чистая стоимость реализации запасов;

- ожидаемая цена продажи запасов;

- ожидаемые расходы на производство  и сбыт запасов

Запасы (в том числе НЗП) отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась  или они испорчены, устарели или  другим образом утратили первоначально  ожидаемую экономическую выгоду.

Из вышеизложенного следует, что  выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной  задачей. Ее решение во многом зависит  от отраслевой принадлежности предприятия  и должно приниматься исходя из:

- реальной возможности применять  тот или иной метод на практике;

- необходимости сокращения трудоемких  учетных процедур при допустимом  уровне достоверности проведенной  оценки;

- наличия и возможностей автоматизированной  системы ведения учета;

- повышения прозрачности учета,  унификации учетный процедур  и преемственности (последовательности) учетной политики.

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Так как НЗП относится к запасам, то в части методологии учета на него распространяются нормы ПБУ 9 «Запасы». В соответствии с данным нормативным документом оценка НЗП осуществляется по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации. Первоначальной стоимостью НЗП признается производственная себестоимость продукции, порядок определения которой регламентированы ПБУ 16 «Расходы». Следует отметить, что ПБУ 9 предусмотрена оценка незавершенного производства по нормативным затратам. Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов: типа производства; сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции; порядка хранения межоперационных заделов; других особенностей технологии и организации производства. Методы оценки незавершенного производства могут быть различны и выбираются предприятием самостоятельно. Особое значение на величину остатков НЗП оказывают выбранные предприятием способы калькулирования продукции (работ, услуг).

1.3 Особенности  определения и учета незавершенного  производства при различных методах  калькулирования себестоимости  продукции

Определение остатков незавершенного производства зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. Под методом  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение  фактической себестоимости продукции  и необходимую информацию для  контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

В зависимости  от вида продукции, ее сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться  различные методы учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции. На рисунке 1 представлены основные методы учета  затрат на производство.

 

 

Рисунок 1 – Методы калькулирования себестоимости продукции

На практике могут применяться комбинированные  методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции, которые позволяют максимально  использовать преимущества отдельных  методов для принятия управленческих решений.

Рассмотрим  особенности формирования информации об остатках незавершенного производства при том или ином методе калькулирования  себестоимости продукции.

Формирование  фактических затрат по нормативному методу осуществляется отдельно в части  расходов по нормам и в части расходов, которые представляют собой отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Отклонения от норм могут быть положительные (экономия), отрицательные (перерасход) и условные (появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций). Учет отклонений от норм достигается ежедневным документированием расходов по основным их видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени. Не учтенные в документах отклонения устанавливают посредством инвентаризации незавершенного производства.

При позаказном методы все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам на основании первичных документов. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его исполнения. До момента  передачи заказа все относящиеся  к нему затраты считаются незавершенным  производством.

Учет затрат попередельным методом ведут  по каждому обособленному переделу. Каждое производственное подразделение  осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие  после этой операции в следующее  подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении  изделие отправляется на склад готовой  продукции. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся  продукция передела, а отдельные  ее виды или группы.

При попроцессном методе применяется следующий порядок  организации учетного процесса:

1. документирование и учет затрат по элементам (по прямым затратам);
2. документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета затрат на вспомогательные производства и расходов на управление);
3. распределение затрат по процессам;
4. определение общей величины затрат за месяц;
5. Распределение затрат в зависимости от характера производства и видов продукции (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам).

Остановимся более подробно на данном методе калькуляции  продукции, так как именно этом метод  лежит в основе определения затрат на производство на исследуемом предприятии.

При попроцессной калькуляции используется усреднение: все накладные расходы одного участка или всего производства делятся на количество продукции, произведенной  за данный период времени. При этом возникает несколько важных вопросов:

— сколько  единиц продукции произведено;

— учитывать  ли только законченные изделия;

— что делать с незаконченными единицами продукции;

— что делать с продукцией, остающейся в остатках незавершенного производства?

Для ответа на эти вопросы вводится понятие  условного объема производства или  условной единицы продукции. Это  понятие используют для измерения  количества изделий, изготовленных  за определенный период времени. Оно  позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые.

Для подсчета количества условно готовой продукции  используется так называемый «процент завершенности».

Общий объем  условных единиц продукции, произведенной  за отчетный период, равен сумме: общего количества изделий, производство которых  было завершено в течение данного  отчетного периода, и количества условных единиц изделий, находящихся  в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

При этом количество условных единиц продукции в составе  незавершенного производства на конец  периода определяется произведением  количества единиц продукции в незавершенном производстве на конец периода и процента завершенности этих изделий.

Зная число  произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость  путем деления фактических производственных затрат на количество условных единиц изделия.

При этом для  каждого участка производства себестоимость  условной единицы изделия рассчитывают в отношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки.

Издержки  обработки (конверсионные) как их называют в зарубежной литературе) представляют собой сумму затрат на производственную заработную плату и накладные (общепроизводственные) расходы, понесенные производственным подразделением. Формулы расчета удельных затрат будут следующие:

, (1.3)

,(1.4)

, (1.5)

Расчет себестоимости  изделия выполняется отдельно по материалам и отдельно по издержкам  обработки. Это объясняется тем, что затраты на материалы осуществляются неравномерно на протяжении процесса производства: в начале производственного  цикла (отпуск материалов в производство) или в его конце (упаковочные  материалы). В результате количество условных изделий по материалам будет  отличаться от количества условных изделий  по издержкам обработки.

Расчет фактической  себестоимости произведенной продукции  при попроцессном методе может осуществлять различными методам. Наиболее распространенными  являются два из них: метод ФИФО и  метод усреднения.

Метод ФИФО предполагает, что из всего количества единиц готовой продукции, производство которых было завершено в течение отчетного периода, первыми были завершены находившиеся в процессе производства на начало отчетного периода, а затем те, производство которых было начато и завершено в течение этого отчетного периода.

Процесс расчета  фактической себестоимости методом  ПРО при попроцессной калькуляции  состоит из следующих этапов:

Этап 1. Составляется производственный отчет.

Этап 2. Определяется количество условных единиц продукции, изготовленной в течение отчетного  периода.

Здесь возможны варианты: отсутствие либо наличие  незавершенного производства на начало отчетного периода. Рассмотрим их последовательно.

В ситуации, когда к началу отчетного периода  у нас нет незавершенного производства, нужно будет рассмотреть только продукцию, произведенную в пределах отчетного периодами продукцию, начатую, но не завершенную производством  к концу периода. Продукция, начатая, но не полностью завершенная, составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Условный  объем продукции при этом рассчитывается по частям следующим образом:

1) Изделия,  изготовление которых завершено  = Количество единиц * 100%

2) Условные  изделия в запасах НЗП на  конец периода:

- по затратам  материалов = Количество единиц * Процент  завершенности;

- по издержкам  обработки = Количество единиц* Процент  завершенности.

Сумма этих двух величин дает количество условно  завершенных изделий за отчетный период. Процент завершенности отражается производственно-диспетчерской службой  структурного подразделения предприятия  в производственном отчете и удостоверяется подписью руководителя такого структурного подразделения.

Ситуация  с отсутствием остатков незавершенного производства достаточно редко встречается  в промышленности. Наличие остатков на начало периода немного затрудняет расчет условных единиц. При наличии  таких запасов на начало отчетного  периода условный объем продукции, с применением метода ПРО, рассчитывается по трем частям следующим образом:

1) Условные  изделия в остатках незавершенного  производства на начало периода:

- по затратам  материалов = Количество единиц * Процент  завершенности

- по издержкам  обработки = Количество единиц * Процент  завершенности

2) Изделия,  изготовление которых начато  и завершено = Количество единиц  х 100%

3) Условные  изделия в запасах незавершенного  производства на конец периода:

- по затратам  материалов = Количество единиц х  Процент завершенности

- по издержкам  обработки = Количество единиц  х Процент завершенности

Сумма этих трех величин (или сумма количества единиц готовой продукции и незавершенного производства на конец периода в  условных единицах) дает нам количество условно завершенных изделий  за отчетный период. Для определения  количества изделий, произведенных  в течение отчетного периода, необходимо из общего количества условно  завершенной производством продукции  в течение отчетного периода  вычесть условное количество изделий, находившихся в остатках незавершенного производства на начало такого отчетного  периода.

Этап 3. Рассчитывается себестоимость условной единицы  продукции.

Все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет 23 «Производство» по каждому подразделению  или производственному процессу, состоящие из затрат материалов и  издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, делят на количество условных единиц изделий, изготовленных  в течение текущего отчетного  периода. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам.