Организация учета и оценка незавершенного производства. Их роль в управлении себестоимостью продукции (на примере ООО “Меркурий”)

В первичных  учетных документах на отпуск материалов со складов предприятия в подразделения  указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также  назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) наименования затрат.

Предприятие может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещении, а сами материалы считаются в  подотчете у получившего их подразделения.

На ООО  «Меркурий» для учета передачи запасов в производство используются только формы №М-11 и М-10. На предприятии не используются лимитно-заборные карты. Руководству предприятия необходимо внедрить в практику использование данного вида первичных документов, так как этот документ дает возможность более четко контролировать расход материальных ресурсов (обеспечивает соблюдение лимитов), а также позволяет выявлять причины перерасхода материалов на производство готовой продукции.

Бухгалтерской службой ООО «Меркурий» документы на отпуск ТМЦ обрабатываются на их основе составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых субсчетов запасов и структурных подразделений – получателей материалов. Следует отметить, что фактическим расходом материалов считается их непосредственное потребление в процессе производства. Материалы, полученные цехами и службами ООО «Меркурий», но не начатые обработкой, не относятся к НЗП и следовательно исключаются из состава затрат на производство. На основании данной ведомости делаются проводки в бухгалтерском учете.

Существенным  элементом затрат на производство продукции  на любом предприятии являются расходы  на оплату труда. В зависимости от особенностей работы предприятия в  цехах для учета выработки  продукции и расходов на заработную плату применяются различные  варианты и формы первичных документов. Это могут быть:

- рапорт  о выработке и приемке работ;

- маршрутный  лист (маршрутная карта);

- ведомость  о выработке;

- наряды  и другие документы.

На ООО  «Меркурий» применяется маршрутная система учета, при которой движение деталей в процессе обработки осуществляется заранее сформированными партиями. Маршрутный лист является документом, сопровождающим партию деталей в процессе производства по операциям их обработки в цехах. Он выписывается предварительно на партии деталей в соответствии с графиком запуска деталей в производство. Использование данного документа обеспечивает необходимый контроль за:

- соблюдением  технологического процесса;

- правильностью  учета движения партии деталей  в производстве;

- соответствием  количества произведенной продукции  сумме заработной платы, начисленной  за выполненную работу.

Фактические расходы на оплату труда, включаемые в состав производственной себестоимости  продукции отражаются по статьям  калькуляции «Основная заработной плата производственных рабочих», «Дополнительная  заработная плата производственных рабочих», а также по комплексной  статье калькуляции в составе  общепроизводственных расходов, с подразделением их на заработную плату согласно нормам и отклонениям от них.

Распределение начисленной заработной платы работникам ООО «Меркурий» производится в ведомости распределения заработанной платы и взносов в социальные фонды.

Заработная  плата руководителей младшего и  среднего звена всех участков ООО  «Меркурий» (за исключением сборочного и ремонтного), а также вспомогательных рабочих относятся на себестоимость полуфабрикатов прямым путем. По сборочному участку непосредственно на изделие, а по ремонтному на заказ относятся лишь заработная плата основных производственных рабочих.

В составе  производственной себестоимости, кроме  вышеперечисленных расходов, включается амортизация основных средств, малоценных необоротных материальных и нематериальных активов. Начисление амортизации основных средств и НМА за каждый отчетный период производится на ООО «Меркурий» в ведомости расчета амортизации в пообъектом разрезе. По сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений к конкретному объекту расходов (изделию, заказу) невозможно, поэтому такие расходы включаются в состав ОПР.

В производственном процессе принимают участие такие  виды ресурсов, как топливо и энергия, которые обладают такими технологическими характеристиками, которые исключат возможность их «складирования»  на предприятии и наличие остатков на конец отчетного периода. Стоимость  таких видов топлива и энергии  включается в производственную себестоимость, минуя счета учета затрат как  услуги производственного характера.

Первичными  документами, подтверждающими количество и стоимость полученных топлива  и энергии, являются акты сдачи-приемки  и счета поставщиков. Потребленные электроэнергия, газ, тепло подлежат распределению между структурными подразделениями (цехами) предприятия. На ООО «Меркурий» для учета прихода и расхода электроэнергии, поступившей на предприятие со стороны, а также собственной выработки предназначаются ведомости использования энергии по потребителям. Отдел главного энергетика (механика) предприятия по показаниям измерительных приборов или по расчетным данным, принятым на предприятии, ежемесячно выдает цеху (участку) расшифровку расхода энергии по потребителям в количественном выражении. За правильность распределения услуг несет ответственность главных энергетик (механик) предприятия, который подписывает такие расшифровки.

Ведомости являются основанием для отражения в учете  стоимости полученной, выработанной и израсходованной энергии по источникам поступления и потребителям.

В состав производственной себестоимости изделий включается технологически неизбежный брак. В  соответствии с п.14 ПБУ 16 «Расходы»  в состав производственной себестоимости  включаются неизбежные технологические  потери, которые могут возникать  в результате использования материалов и полуфабрикатов, физико-химический состав которых отличается от нормативных  требований; использования неисправного или несовершенного оборпудования. Нормы технически неизбежного брака  предусматриваются в технической  документации на оборудования, а также  техническими условиями на изготовление продукции.

При выявлении  брака работники ОТК делают соответствующие  отметки в первичных документах по учету выработки. На выявленный в  производстве брак (окончательный или  исправимый) ОТК составляет акт (извещение) о браке или ведомость учета  брака, в которой фиксируется  несколько фактов брака. Акт о  браке выписывается отдельно на брак окончательный и исправимый, подписывается  контролером ОТК, мастеров, начальником  цеха и виновником, допустившим брак. Если брак произошел по вине другого  цеха, то акт подписывает представитель  цеха-виновника. За порчу материалов, полуфабрикатов и изделий по небрежности  с виновного лица удерживается сумма  в размере причиненного ущерба, но не выше среднего месячного заработка.

Для учета  и анализа технологических потерь на ООО «Меркурий» рекомендуется вести по каждой операции Журнал учета деталей и сборочных единиц. Учет потерь в результате технически неизбежного брака в производстве должен не только обеспечивать оперативное выявление каждого случая потерь в результате брака, но и содействовать его предупреждению.

Кроме того, изучение системе документооборота, выявило, что на ООО «Меркурий» отсутствует практика составления обобщающего документа о браке. Им может стать отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновных лиц. С целью оперативного анализа на предприятии следует на отдельных участках ввести в практику составление рапортов о забракованной продукции (за неделю), в которых указываются суммы причиненного убытка и соответствующие виновные лица.

Для распределения  общепроизводственных расходов составляют специальные ведомости распределения. После определении суммы ОПР, относимых в состав затрат на производство, производится распределение их между  объектами учета затрат (изделиями). Базой распределения ОПР учетной  политикой ООО «Меркурий» определена заработная плата основных производственных рабочих.

Для того, чтобы  провести расчет фактической себестоимости  произведенной продукции необходимо оценить незавершенное производство (необходимо знать его количество). На ООО «Меркурий» определяются остатки НЗП ежемесячно на основании проведения инвентаризации. Для проведения инвентаризационной работы на предприятии приказом директора создана постоянно действующая комиссия, в составе руководителей цехов, главного бухгалтера, которая возглавляется руководителем предприятия.

Отдельным вопросом при первичном оформлении незавершенного производства являются документы, которые  используются при инвентаризации НЗП  и установлении ее результатов. К  числу подобных документов относятся:

- инвентаризационная  опись;

- акт инвентаризации  остатков незавершенного производства;

- акт остатков  материалов и полуфабрикатов, не  подвергшихся обработке и подлежащих  отнесению на подотчет цеха;

- сличительная  ведомость результатов инвентаризации.

Формы инвентаризационных документов разрабатываются предприятием применительно к особенностям своего производства.

На ООО  «Меркурий» для обеспечения контроля за полнотой инвентаризации, упрощения бухгалтерского учета обработки и оценки фактических остатков незавершенного производства используются специальные инвентаризационные ярлыки. Цеховая инвентаризационная комиссия выдает под отчет инвентаризационным бригадам, проводящим инвентаризацию, необходимое количество пронумерованных инвентаризационных ярлыков установленной формы. Бригада подсчитывает имеющиеся на каждом рабочем месте (кладовой) детали и на отдельно подсчитанную партию выписывает в одном экземпляре ярлык, оставляя его на том месте, где находится данная партия. В ярлык записываются номер склада, участка, рабочего места, станка или бригады, номер или наименование детали, номер последней операции, количество годных деталей и дата. После того, как инвентаризационная комиссия убедится в том, что все партии деталей подсчитаны и имеют ярлыки подсчета всех партий деталей на всех рабочих местах, проверяется выборочно правильность подсчета деталей в партии и заполнения ярлыков. Ярлыки, в которых указывается номер склада, участка, рабочего места, номер и наименование детали, номер последней операции, число годных деталей, собирают и группируют, подбирают в необходимой последовательности (по изделиям, деталям, операциям) и передают в бухгалтерию для составления инвентаризационных ведомостей и оценки НЗП. Применение ярлыков упрощает бухгалтерскую обработку и оценку фактических остатков незавершенного производства.

В случаях, если в незавершенном производстве находятся  незаконченные сборкой узлы, необходимо определить количество израсходованных  на сборку деталей. Для определения  числа израсходованных на сборку деталей незаконченные сборкой  узлы, находящиеся в незавершенном  производстве, раскомлектовывают в  специальных ведомостях.

Выявленное  в результате инвентаризации фактическое  количество деталей сопоставляют с  данным количественного (оперативного) учета деталей на ООО «Меркурий». Сравнение позволяет выявить недостачи и излишки деталей, а также скрытый брак.

Инвентаризационная  комиссия, утвержденная руководителем  ООО «Меркурий», в процессе инвентаризации определяет (рассчитывает) два показателя, относящихся к остаткам НЗП: объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей объясняется наличием по косвенным статьям калькуляции процентных отношений к какой-нибудь из двух.

Группирование данных о незавершенном производстве осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный  учет затрат на производство, то есть по калькуляционным объектам. Данные о  себестоимости остатков НЗП по цехам  обобщаются по предприятию в целом  с выделением затрат каждого цеха.

На основании  количества обработканной продукции, находящейся в незавершенном  производстве, определяются условно  готовые единицы. Их величина умножается на процент ее готовности. Себестоимость  условной единицы рассчитывается в  отношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки. В  производственном отчете, предоставляемом  производственно-диспетчерской службой  цеха ООО «Меркурий», процент завершенности отражается как в отношении прямых материальных затрат, так и издержек обработки.

На ООО  «Меркурий» можно порекомендовать проводить контрольные проверки инвентаризации НЗП. Для этого следует использовать такие первичные документы, как:

- акт контрольной  проверки инвентаризации ценностей;

- книга регистрации  контрольных проверок инвентаризации;

Указанные документы  могут быть применимы не только к  НЗП, но и ко всем инвентаризуемым  ценностям на предприятии.

На ООО  «Меркурий» принят следующий метод учета незавершенного производства. При калькулировании по процесса применяются условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые. Для такого пересчета количество обработанной продукции, находящейся в незавершенном производстве, умножается на процент ее готовности. Общий объем условных единиц продукции, произведенной за отчетный период, составит сумму общего количества изделий, производство которых было завершено в течение отчетного периода, и количества условных единиц изделий, находящихся в НЗП на конец отчетного периода.

Производственный  отчет о выпуске готовой продукции  и остатках изделий в незавершенном  производстве с указанием процента их готовности по сборочному участку  ООО «Меркурий» предоставляется в бухгалтерию предприятия. Расчет фактической себестоимости произведенной продукции на исследуемом предприятии производится методом усреднения.