Организация учета и оценка незавершенного производства. Их роль в управлении себестоимостью продукции (на примере ООО “Меркурий”)

На предприятиях с бесцеховой структурой управления, каким и является исследуемое  предприятие ООО «Меркурий», сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции в целом по предприятию. Регистром сводного учета является ведомость сводного учета затрат на производство, которая открывается ежемесячно на каждый вид изделий (калькуляционную группу изделий).

На основании данных сводного учета  затрат на производство составляются калькуляции фактической производственной себестоимости каждой единицы продукции.

Таким образом, изучение системы первичной документации, составление которой лежит в  основе калькулирования производственной себестоимости продукции, показало, что при определении производственных затрат используется широкая группа документов. При этом, для каждого  элемента производственных затрат применяются  отдельные виды документов, которые  являются основанием для формирования информации в синтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости  является необходимость составления  большого числа учетных ведомостей и регистров. Для предприятия  ООО «Меркурий» даны рекомендации в части совершенствования учета рекомендуется использовать лимитно-заборные карты для отпуска материалов и полуфабрикатов в производстве, разработать дополнительный документ по учету брака в производстве. Обязательным условием учетной политики ООО «Меркурий» в части учета НЗП является инвентаризация. Предприятию рекомендуется разработать и использовать в практике акт контрольной проверки инвентаризации ценностей и книга регистрации контрольных проверок инвентаризации. После проведения инвентаризации НЗП и обобщения всех расходов, формирующих производственную себестоимость продукции, происходит составление производственного отчета сборочного участка о выпуске готовой продукции и остатках изделий незавершенного производства. В отчете «Расчет фактической себестоимости произведенной продукции методом усреднения» на ООО «Меркурий» отражается количество незавершенного производства в условных единицах, а такжего его стоимость с учетом расчета усредненной себестоимости единицы продукции.

Как видно  из проведенного исследования, на предприятии  при учете производственных расходов предприятия и незавершенного производства используется широкий комплекс документов, которые являются как утвержденными государством типовыми формами, так и разрабатываются предприятием самостоятельно. Этот момент должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия. Руководству ООО «Меркурий» следует внести следующий пункт в Приказ об учетной политики предприятия: «Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать и утверждать типовые формы первичных документов по учету производственных процессов на предприятии. Все первичные документы должны соответствовать требованиями законодательства, содержать требуемые реквизиты. Порядок документооборота предприятия разрабатывается и утверждается директором предприятия и может быть пересмотрен в случае необходимости».

В целом, система  документального оформления операций по учету производственных расходов и незавершенного производства может  быть признана удовлетворительной. Руководству  предприятия можно рекомендовать  разработать и утвердить по предприятию  график документооборота. В данном документе следует схематично отразить порядок движения документов, ответственных  лиц и сроки предоставления. Контроль за соблюдением документооборота возложить  на ответственных лиц – директора, главного бухгалтера, руководителей  подразделений.

2.3 Аналитический  и синтетический учет незавершенного  производства на ООО «Меркурий»

Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический  учет объектов.

Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных  операций и средств предприятий  при помощи аналитических счетов.

Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие  организует в соответствии с характером производственного процесса, а также  особенностями выпускаемой продукций  или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальных субсчетах второго  порядка счетам учета производственных расходов, с детализацией по видам  продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т.д.).

Формирование  информации о затратах на производство по видам деятельности осуществляется на счетах 23 «Производство» и 25 «Полуфабрикаты».

По дебету счета 23 «Производство» отражаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые материальные затраты, а также распределенные общепроизводственные затраты и расходы от брака продукции (работ, услуг) по технологическим причинам, по кредиту – стоимость фактической производственной себестоимости завершенной производством готовой продукции (в дебет счетов 26, 27), стоимость выполненных работ и услуг (в дебет счета 90), себестоимость изготовленных во вспомогательных (подсобных) производствах изделий, работ, услуг (инструмента, энергии, ремонтно-транспортных услуг и т.д.).

Для того, чтобы  понять механизм формирования информации о незавершенном производстве рассмотрим порядок использования счета 23 на исследуемом предприятии.

Рассмотрим  порядок формирования информации о  производственной себестоимости в  синтетическом учете на примере  ООО «Меркурий». Так, для осуществления попроцессной калькуляции на предприятии открыто 11 аналитических субсчетов: шесть для участков основного производства и пять для участков вспомогательного производства. Такие субсчета на ООО «Меркурий» установлены Рабочим планом счетов, утвержденным приказом об организации бухгалтерского учета.

На основании  первичных документов, в которых  отражается отпуск ценностей со складов  в производство, бухгалтерской службой  предприятия ООО «Меркурий» составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых счетов запасов в структурных подразделениях – получателей материалов. На основании данной ведомости в бухгалтерском учете ООО «Меркурий» делаются записи на счетах бухгалтерского учета. При передаче материалов в производство осуществляется корреспонденция дебета счета 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы» с кредитом счета 20 «Производственные запасы» по соответствующим субсчетам.

На сумму  остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на их (участков) подотчет по состоянию на конец период делается следующая проводка: Дт 20 Кт 23. В то же время стоимость остатков аналогичных  материалов, находившихся на участках на конец предыдущего месяца следует  зачислять в состав затрат на производство отчетного периода проводкой  Дт 23 Кт20 первым числом текущего месяца.

Данные, отраженные в актах об остатках, обобщаются в Ведомости остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке по предприятию в целом. На основании данного учетного регистра производятся бухгалтерские записи по восстановлению стоимости материалов на конец предыдущего месяца и  сторнированию методов «красное сторно» остатков материалов на конец  отчетного месяца.

На предприятиях, не использующих счета класса 8, начисление основной заработной платы, премий и  поощрений, компенсационных выплат, отпускных работникам, занятым в  производстве производиться проводкой: Дт 23 «Производство» Кт 661 «Расчеты по заработной плате». В случае, если начисленную  заработную плату невозможно отнести  к конкретному объекту затрат, ее включают в общепроизводственные расходы с отражением по дебету счета 91 (вместо счета 23) по соответствующей статье расходов. Это касается и взносов на социальное страхование.

На ООО  «Меркурий» формирование информации о начисленной заработной плате в составе себестоимости продукции осуществляется на основании ведомости распределения заработной платы и взносов на социальные фонды.

В синтетическом  бухгалтерском учете начисленная  амортизация необоротных активов, используемых при производстве продукции, отражается по дебету счета 23 «Производства» в корреспонденции с кредитом счета 13 «Износ необоротных активов» - если существует возможность отнесения  к конкретному объекту расходов. В случае, если возможность отнесения  к конкретному объекту расходов отсутствует, то сумма начисленной  амортизации отражается Дт 91 Кт 13.

При формировании информации о сумма амортизационных  отчислений в составе себестоимости  на ООО «Меркурий» установлено, что по сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений к конкретному объекту расходов невозможно, поэтому такие расходы включаются на предприятии в состав ОПР.

В качестве прочих расходов, включаемых в себестоимость  продукции на ООО «Меркурий» входит стоимость электроэнергии, а также некоторые налоги и сборы. Исследуемое предприятие является плательщиком сбора за специальное использование водных ресурсов, отчислений за геологоразведочные работы, уплачиваемых в государственный бюджет, коммунального налога и платы за землю.

При организации  синтетического учета производственных потерь в части расходов на брак существуют следующие особенности:

- непредвиденный (незапланированный) брак, который  не предусмотрен в технологических  документах, в состав производственной  себестоимости не включается, а  относится в состав себестоимости  реализованной продукции с отражением по дебету счета 90 «Себестоимость реализации» как сверхнормативные расходы;

- окончательно  забракованная продукция признается  запасами предприятия и зачисляется  на баланс предприятия по справедливой  стоимости на субсчет 209 «Прочие  материалы».

Учет и  обобщение информации о потерях  от брака в производстве производится на счете 24 «Брак в производстве». По дебету счета отражают стоимость  неисправимого, окончательного брака, а также расходы на его исправление. По кредиту - суммы, включаемые в затраты  на производство как потери от брака, а также суммы уменьшений потерь от брака продукции на:

- стоимость  отходов от бракованной продукции  или реализации ее по сниженной  цене;

- стоимость  удержаний с работников, допустивших  брак;

- суммы возмещения  полученных от поставщиков недоброкачественных  материалов и полуфабрикатов, которые  повлекли брак продукции. 

Учет прямых производственных расходов на ООО «Меркурий» по описанному выше алгоритму применяется на всех этапах движения продукции в процессе производства - от участка к участку в соответствии с технологическим процессом.

В Плане счетов для учета общепроизводственных расходов предусмотрен счет 91 «Общепроизводственные  расходы». Он используется предприятиями  всех видов деятельности. Предприятие, не использующие в учете счета  класса 9 «Расходы деятельности», учет ОПР ведут на отдельном субсчете счета 23 «Производство» в порядке, аналогичном  счету 91 «Общепроизводственные расходы», с последующим распределением между  объектами калькулирования.

На ООО  «Меркурий», использующего только счета 9 класса, для счета 91 «Общепроизводственные расходы» открыты 2 счета второго порядка:

- 911 «Переменные  общепроизводственные расходы»;

- 912 «Постоянные  общепроизводственные расходы».

Сумма ОПР  отчетного периода, отраженная по дебету счета 91, в части переменных и  постоянных ОПР, списывается в состав затрат производства на счет 23 «Производство». Остаток постоянных ОПР, которые  являются нераспределенными, признается расходами в периоде их возникновения  и включается в состав себестоимости  реализованной продукции по дебету счета 90 «Себестоимость реализации».

На ООО  «Меркурий» базой распределения общепроизводственных расходов учетной политикой предприятия установлена заработная плата основных производственных рабочих.

Порядок распределения  ОПР следующий. Сначала определен% ОПР по отношению к общей сумме  фактически начисленной за месяц  заработной платы производственным рабочим по выпуску всех изделий  на данном участке. Далее, соответственно этому проценту и сумме заработной платы, начисленной по каждому виду изделий, определяют сумму ОПР, приходящихся на такие изделия.

После этого, на ООО «Меркурий» осуществляется группирование расходов на производства по объектам учета затрат и калькуляционным статьям. Если бы на предприятии не было незавершенной производства продукции на начало и конец отчетного периода, то на этом этапе можно было определить производственную себестоимость единицы продукции, разделив общую сумму фактически понесенных затрат за период на количество произведенной продукции.

Для того чтобы оценить незавершенное производство, необходимо знать его количество. При калькулировании по процессам на ООО «Меркурий» применяются условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, изготовленных за отчетный период, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые. Зная число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость путем деления фактических производственных затрат (с учетом остатков незавершенного производства на начало периода) на количество условных единиц изделий и в итоге определить фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства на конец отчетного месяца.