Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ «РЗ

На ТзОВ «РЗВА-Електрик»  використовуються такі рахунки по витратам:

• 90 – собівартість реалізації;
• 91 – загальновиробничі витрати;
• 92 – адміністративні витрати;
• 93 – витрати на збут;
• 94 – інші витрати операційної діяльності;
• 95 – фінансові витрати;
• 97 – інші витрати.

Кожен рахунок класу 9 «Витрати діяльності» складається  з ряду субрахунків.

За економічним змістом усі витрати підприємства поділяються на операційні, фінансові, інші звичайні та надзвичайні.

До операційних витрат належать витрати, що обліковуються  на рахунках 90. 91, 92, 93, 94. До фінансових витрат належать витрати, що обліковуються на рахунку 95.

Таблиця 3.42

Облік витрат

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Відображення в обліку прямих виробничих витрат
Списано сировину і матеріали на виробництво продукції (робіт, послуг)	23	201
Нараховано заробітну плату  основним виробничим робітникам	23	661
Проведено “нарахування” на заробітну  плату виробничих робітників	23	65
Нараховано амортизацію виробничого  обладнання	23	131
Відображення в обліку загальновиробничих витрат
Змінні загальновиробничі витрати
Нараховано амортизацію основних засобів загальновиробничого призначення	91	131
Нараховано послуги з водопостачання технологічного циклу	91	685
Відображено суму ПДВ, включену до вартості послуг з водопостачання	641	685
Нараховано зарплату апарату управління цехами	91	661
Проведено “нарахування” на заробітну  плату виробничих робітників	91	65
Нараховано послуги на опалення та освітлення, водопостачання та інші послуги третіх осіб з утримання  виробничих приміщень	91	65
Відображено суму ПДВ, включену до вартості послуг	641	685
Нараховано операційну оренду основних засобів загальновиробничого призначення	91	685
Відображено суму ПДВ, включену до вартості послуг	641	685
Проведено ремонт цехового обладнання господарським способом (списано  матеріали, запчастини на ремонт, нараховано зарплату працівникам, які здійснюють ремонт, тощо)	91	20 661 65
Відображення в обліку адміністративних витрат
Нараховано зарплату адміністрації	92	66
Проведено “нарахування” на обов’язкове соціальне страхування	92	65
Відображено витрати на службові відрядження управлінського персоналу	92	372
Нараховано орендну плату, комунальні послуги, ремонт, що здійснюється сторонніми організаціями, послуги зв’язку, охорони, аудиторські, юридичні, консультаційні послуги (аналітичний облік буде організовано за видами витрат)	92	685
Відображено суму ПДВ, включену до вартості послуг	641	685
Нараховано амортизацію обладнання для офісу	92	131
Нараховано амортизацію програмного  забезпечення та інших нематеріальних активів	92	133
Нараховано податки, збори та обов’язкові платежі	92	64
Списано матеріали на ремонт офісу	92	201
Продовження Табл. 3.42
1	2	3
Розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку	92	311
Віднесено суму адміністративних витрат на зменшення фінансового результату від операційної діяльності	791	92
Відображення обліку інших фінансових витрат
Нараховано відсотки за кредит	951	684
Нараховано відсотки по векселях, облігаціях	952	684
Списання витрат в кінці звітного місяця	792	95
Відображено витрати на дослідження  і розробки	941,9410, 9411,9412, 9413	20,22,661,65,63
Відображено собівартість реалізованої іноземної валюти	942	333
Відображено собівартість реалізації виробничих запасів та МШП	943	20,22
Відображено втрати від операційної  курсової різниці	945	312,362
Відображено втрати від уцінки запасів	946	20,22,26, 28
Відображено вартість нестачі запасів	947	20,22,26, 28
Нараховано штрафи, пені, неустойки	948	641,65,63, 685
Відображено витрати на утримання  об’єктів соціально-культурного призначення	949	20,22,641,65,13,63
Вкінці місяця витрати списуються на фінансовий результат	791	941, 942,943, 945,946, 947,948,949
Відображено втрати від ліквідації необоротних активів	976	10,11,12
Вкінці місяця списуються інші витрати  на фінансовий результат від іншої  діяльності	793	976

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.Склад та  порядок формування фінансових  звітів підприємства

 

Фінансова звітність - бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Фінансова звітність поділяється на річну і квартальну. Квартальна звітність подається до 25 числа по закінченню звітного кварталу, річна – до 20 лютого по закінченню звітного року.

Фінансова звітність  ТзОВ «РЗВА-Електрик» складається  з:

1. Баланс – Ф-1;
2. Звіт про фінансові результати – Ф-2;
3. Звіт про рух грошових коштів – Ф-3;
4. Звіт про власний капітал – Ф-4;
5. Примітки до річної фінансової звітності – Ф-5.

Баланс - звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал.

Звіт про фінансові результати - звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства.

Звіт про рух грошових коштів - звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді.

Звіт про власний капітал - звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Примітки до фінансових звітів - сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Звітним періодом для  складання фінансової звітності  є календарний рік. Перший звітний  період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації.

Якісні характеристики фінансової звітності:

• Інформація повинна бути дохідлива і розрахована на однозначне тлумачення її користувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї інформації;
• Повинна містити лише доречну інформацію;
• Фінансова звітність повинна бути достовірною (не містить помилок та перекручень);
• Надання користувачам можливості порівняння фінансової звітності підприємства за різні періоди, фінансові звітності різних підприємств.

Особливістю фінансової звітності є те, що вона має повне  узагальнення з даними обліку. Однією з основних форм звітності, що подає  ТзОВ «РЗВА-Електрик» є баланс.

Зміст і форма балансу, а також загальні вимоги до розкриття  його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердженим наказом Мінфіну України від 31.03.99 № 87.

З метою одержання  інформації, необхідної для управління і контролю, статті активу балансу згруповано у три розділи, пасиву - у п'ять розділів.

Розділ І «Необоротні активи» характеризується такими статтями.

У статті «Нематеріальні активи» відображають вартість об'єктів, які належать до складу нематеріальних активів. У цій статті відображають окремо: первинну і залишкову вартість нематеріальних активів, а також нараховану суму зносу. Залишкова вартість нематеріальних активів визначається як різниця між первинною вартістю і сумою нарахованого зносу. До підсумку балансу нематеріальні активи включаються за залишковою вартістю.

У статті «Незавершене будівництво» відображається вартість незавершеного будівництва (включаючи обладнання для монтажу), яке здійснюється для власних потреб підприємства, а також авансові платежі для фінансування такого будівництва.

У статті «Основні засоби» відображається вартість власних і одержаних на умовах фінансового лізингу об'єктів і цілісних майнових комплексів. У цій статті наводяться окремо: первинна вартість, сума нарахованого зносу і залишкова вартість основних засобів. До підсумку балансу основні засоби включаються за залишковою вартістю.

У статті «Довгострокові фінансові інвестиції» відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також всі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який час.

Оборотні активи у  розділі II балансу відображаються статтями: «Запаси», «Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги», «Дебіторська заборгованість по розрахунках» (з бюджетом, по виданих авансах, нарахованих доходах тощо), «Поточні фінансові інвестиції», «Грошові кошти та їх еквіваленти» (в касі, на поточних та інших рахунках в банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів).

Витрати, які мали місце у звітному або попередніх звітних періодах, але належать до наступних звітних періодів, відображаються у розділі ПІ «Витрати майбутніх періодів» активу балансу.

Статті пасиву балансу  об'єднані відповідно у п'ять розділів: І «Власний капітал», II «Забезпечення наступних витрат і платежів», III «Довгострокові зобов'язання», IV «Поточні зобов'язання», V «Доходи майбутніх періодів».

У розділі II «Забезпечення наступних витрат і платежів» пасиву балансу відображаються нараховані у звітному періоді майбутні, витрати і платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток працівникам, гарантійні зобов'язання тощо), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також цільового фінансування і цільових надходжень, одержаних з бюджету та інших джерел.

Розділ III «Довгострокові зобов'язання» пасиву балансу ТзОВ «РЗВА-Електрик» об'єднує статті:

• «Довгострокові кредити банків» - відображається сума заборгованості банкам за одержані довгострокові кредити (які не є поточними зобов'язаннями);
• «Відстрочені податкові зобов'язання» - показують суму податків на прибуток, що підлягають сплаті у майбутні періоди внаслідок тимчасової різниці між обліковим і податковим базисом оцінки;

Розділ IV «Поточні зобов'язання» пасиву балансу об'єднує статті поточних зобов'язань, які будуть погашені протягом операційного циклу, тобто проміжку часу між придбанням запасів для здійснення діяльності і одержанням коштів від реалізації виробленої з них продукції (товарів) і послуг: «Короткострокові кредити банків», «Кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги», «Поточні зобов'язання по розрахунках з бюджетом», «Поточні зобов'язання по позабюджетних платежах», «Поточні зобов'язання по страхуванню», «Поточні зобов'язання по розрахунках з учасниками», «Векселі видані» та ін.

До складу розділу V «Доходи майбутніх періодів» пасиву балансу підприємства відносять доходи, одержані протягом поточного або попередніх звітних періодів, але які відносяться до наступних звітних періодів. Вони піддягають зарахуванню до доходів того звітного періоду, до якого належать. Отже, статті активу і пасиву балансу згруповані у відповідні розділи, щоб показати взаємозв'язок між складом і розміщенням господарських засобів в активі та джерелами їх формування - в пасиві. Це забезпечує можливість контролю й аналізу за наявністю майна підприємства, його станом і розміщенням та джерелами формування (власних, залучених); контролю за станом зобов'язань по розрахунках, фінансовою стійкістю, платоспроможністю підприємства та одержання іншої ділової інформації.

Порядок заповнення балансу  та узгодження його показників з рахунками  бухгалтерського обліку наведено в  таблиці 4.1.

Таблиця  4.1

Техніка заповнення показників балансу за даними обліку

Актив	Код  рядка	Підстава для  заповнення
1	2	3
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	010	Ряд. 011-ряд.012
Первинна вартість	011	Дт 12
Знос	012	(Кт 133)
Незакінчене будівництво	020	Дт 15
Основні засоби:
Залишкова вартість	030	Ряд.031-ряд.032
Первинна вартість	031	Дт 10 – Дт 11
Знос	032	(Кт 131 + Кт 132)
Довгострокові фінансові інвестиції:
Довгострокова дебіторс. заборгованість	050	Дт 16
Відстрочені податкові активи	060	Дт 17
Усього за розділом І.	080	Ряд.010+ряд.020+ряд.030+ряд.040+ряд.045+ряд.050+ряд.060+ ряд.070
ІІ. Оборотні активи
Запаси:
Виробничі запаси	100	Дт 20 + Дт 22 + Дт 25
Незакінчене виробництво	120	Дт 23
Продовження Табл. 4.1
1	2	3
Готова продукція	130	Дт 26 + Дт 27
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
Чиста реалізаційна вартість	160	Ряд.161-ряд.162
Первісна вартість	161	Дт 36
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
З бюджетом	170	Дт 641 + Дт 6421 + Дт 644
За виданими авансами	180	Дт 371
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	Дт 642 +  Дт 374 + Дт 375 + Дт 376 + Дт377
Кошти та їх еквіваленти:
У національній валюті	230	Дт 301 + Дт 311 + Дт 313
В іноземній валюті	240	Дт 302 + Дт 312 + Дт 314
Інші оборотні активи	250	Дт 643, 644
Усього за розділом ІІ	260	Ряд.100+ряд.110+ряд.120+ряд.130+ряд.140+ряд.150+ряд.160+ряд.170+ряд.180+ряд.190+ряд.200+ряд.210+ряд.220+ряд.230+ряд.240+ряд.250
ІІІ. Витрати майбутніх  періодів	270	Дт 39
Баланс	280	Ряд.080+ряд.260+ ряд.270
Пасив	Код	Зміст рядка
І. Власний капітал
Статутний капітал	300	Кт 40
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	Кт 441 – Дт 424 – Дт 443
Усього за розділом І	380	Ряд.300+ряд.310+ряд.320+ряд.330+ряд.350+ряд.360+ряд.370
ІІ. Забезпечення майбутніх  витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400	Кт 471 + Кт 472
Інші забезпечення	410	Кт 473 + Кт 474
Усього за розділомІІ	430	Ряд.400+ряд.410+ ряд.420
ІІІ. Довгострокові зобов’язання
Довгострокові кредити банків	440	Кт 501 + Кт 502 + Кт 503 + Кт 504
Відстрочені податкові зобов’язання	460	Кт 54
Усього за розділом ІІІ	480	Ряд.440+ряд.450+ряд.460+ряд.470
IV. Поточні зобов’язання
Поточна заборгованість за довгостроковими  зобов’язаннями	510	Кт 61
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	Кт 63, 685, 3772
Поточні зобов’язання за розрахунками:
За отриманими авансами	540	Кт 681
З бюджетом	550	Кт 64
Зі страхування	570	Кт 65

 

Продовження Табл. 4.1

1	2	3
З оплати праці	580	Кт 66
Інші поточні зобов¢язання	610	Кт 685+Кт 643+ Кт 644+ Кт 372
Усього за розділом IV	620	Ряд.500+ряд.510+ряд.520+ряд.530+ ряд.540+ряд.550+ряд.560+ряд.570+ряд.580+ряд.590+ряд.600+ряд.610
Баланс	640	Ряд.380+ряд.430+ряд.480+ряд.620+ряд.630

Звіт про фінансові результати складається відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку в Україні 3, затвердженого наказом Мінфіну України від 31.03.99 № 87. Метою складання Звіту є надання користувачам повної і правдивої інформації про доходи, витрати, прибутки (збитки) від діяльності підприємства. З цією метою Звіт побудовано за функціональним групуванням доходів і витрат (виробництво, управління, збут продукції тощо) і складається з трьох розділів:

• І «Фінансові результати»;
• П «Елементи операційних витрат»;
• ПІ «Розрахунки показників прибутковості акцій».

Доходи і витрати  наводяться у Звіті з метою  визначення чистого прибутку. Фінансові результати у Звіті визначаються і відображаються в розрізі звичайної діяльності і надзвичайних подій. Звичайна діяльність складається з операцій основної діяльності (тобто операцій, пов'язаних з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), яке є головною метою створення підприємства і забезпечують основу частину його доходу) та інших операцій (продаж і оренда основних засобів, нематеріальних активів, продаж і покупка цінних паперів тощо), які безпосередньо не пов'язані з основною діяльністю.

Прибуток (збиток) від  звичайної діяльності визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків) і суми податку з прибутку.

Сума витрат операційної діяльності, відображена у розділі І Звіту, не обов’язково повинна дорівнювати сумі операційних витрат (скоріше за все, вона не буде дорівнювати), відображеній у розділі ІІ Звіту.

Таблиця 4.2

Техніка заповнення показників звіту про  фінансові результати за даними обліку

І. Фінансові  результати