Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ «РЗ

 

За формами власний  капітал поділяється на дві категорії:

• інвестований (вкладений або сплачений капітал);
• нерозподілений прибуток.

Інвестований капітал  – це сума простих та привілейованих акцій за їх номінальною (оголошеною) вартістю, а також додатково вкладений капітал, який також може бути поділений за джерелами утворення.

Нерозподілений прибуток – це частина чистого прибутку, що не була розподілена між акціонерами.

 

3.4. Облік доходів

 

У бухгалтерському обліку доходи — це збільшення економічних  вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, внаслідок чого збільшується власний капітал підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків засновників).

Для того, щоб відображати  в бухгалтерському обліку і складанні  фінансової звітності зокрема, Звіту про фінансові результати, події, пов’язані з отриманням доходів, вони поділяються за видами діяльності.

Дохід визнається в разі додержання таких умов:

• при збільшенні активу або погашенні зобов’язань, які приводять до збільшення власного капіталу підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків засновників підприємства);
• оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Доходи – збільшення економічної вигоди у вигляді надходження активів чи зменшення зобов’язань, які сприяють зростанню власного капіталу (крім збільшення капіталу за рахунок внесків власників).

Таблиця 3.39

Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «РЗВА-Електрик»

Вид об’єкта обліку	Оцінка
	В обліку	В звітності
Доходи	Справедливою вартістю	Справедливою вартістю

 

Визнані доходи від звичайної  діяльності класифікуються в бухгалтерському  обліку за такими групами:

а) дохід (виручка) від  реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи.

Доходи, достовірну оцінку яких здійснити неможливо, у звітності не відображаються, що відповідає принципу обачливості, який передбачає відображення у фінансовій звітності всіх елементів за вартістю, яка має запобігати заниженню зобов’язань і витрат та завищенню активів і доходів підприємства. Цей принцип передбачає вибір методу оцінки.

Можливість достовірної  оцінки — основна умова визнання доходів. У бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які  були отримані або підлягають одержанню.

Не визнаються доходами, оскільки не є економічними вигодами, які надходять на підприємство і  не приводять до збільшення власного капіталу, суми, одержані від імені  третіх осіб, такі як:

— податок на додану вартість, акцизи, інші податки і обов’язкові платежі, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;

— надходження за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

— попередня оплата (аванс  у рахунок оплати) продукції (товарів, робіт, послуг);

— завдаток під заставу  або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

— надходження, що належать іншим особам.

Разом із тим вищеназвані  суми не включаються тільки до суми чистого доходу підприємства.

Рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності» призначені для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій. Склад доходів та порядок їх визнання визначаються відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

На ТзОВ «РЗВА-Електрик»  використовуються наступні рахунки, субрахунки по обліку доходів:

• 70 – доходи від реалізації:
• 701 – дохід від реалізації готової продукції;
• 702 – дохід від реалізації товарів;
• 703 – дохід від реалізації робіт і послуг;
• 71 – інший операційний дохід:
• 711 – дохід від реалізації іноземної валюти;
• 7112 – дохід від реалізації ТМЦ;
• 7122 – дохід від реалізації покупних;
• 7123 – дохід від реалізації необоротних активів;
• 713 – дохід від операційної оренди активів;
• 714 – дохід від операційної курсової різниці;
• 716 – відшкодування раніше списаних активів;
• 717 – дохід від списання кредиторської заборгованості;
• 719 – інші доходи від операційної діяльності;
• 7191 - Інші доходи (% по вільних залишках на рахунках в банку)

• 73 – інші фінансові доходи:

• 731 – дивіденди одержані;
• 732 – відсотки одержані по депозитних рахунках в банку;

• 79 – фінансові результати:

• 791 – результат основної діяльності;
• 792 – результат фінансових операцій;
• 793 – результат іншої звичайної діяльності.

Рахунок 70 «Доходи від реалізації» призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.

На рахунку 71 «Інший операційний  дохід» ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). За кредитом рахунку 71 «Інший операційний дохід» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 73 «Інші фінансові  доходи» призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі».

За кредитом рахунку  відображається визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту  на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 79 «Фінансові результати»  призначений для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

Фінансовий результат  визначається за кожним видом діяльності шляхом зіставлення доходів і витрат звітного періоду.

За кредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунка при  його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті  збитки)» і потрапляє до бухгалтерського балансу.

 

 

 

 

 

 

Таблиця 3.40

Облік доходів

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Облік продукції від реалізації товарів, робіт, послуг
Нарахований дохід від реалізації: товарів; виконаних робіт, наданих послуг	31,36,68	702 703
Нараховано податок на додану вартість, акцизний збір, інші податки з доходу від реалізації: товарів; виконаних робіт, наданих послуг	702 703	641
В кінці звітного періоду списуються на фінансові результати доходи від реалізації: товарів; виконаних робіт, наданих послуг	702 703	791
Реалізація іноземної валюти	377	711
Реалізація ТМЦ	377	7112
Реалізація покупних	377	7122
Реалізація необоротних активів	377	7123
Нараховано ПДВ від реалізації	7122,7123	641
Дохід від операційної оренди активів	377	713
Нараховано ПДВ від оренди	713	641
Нараховано дохід від операційної  курсової різниці	312,362	714
Нараховано дохід у вигляді  відшкодування збитків, втрат, нестач	375	716
Нараховано ПДВ від доходу	716	641
Списується прострочена кредиторська заборгованість	63	717
Нараховано ПДВ	717	641
Оприбутковано запаси як надлишки, виявлені під час інвентаризації	20,22,23,25,26,28	719
Вкінці місяця списуються на фінансовий результат від операційної діяльності доходи	711,7112, 7122,7123, 713,714,716,717,719	791
Нараховано відсотки по вексилям	373	732
Вкінці місяця списуються фінансові  доходи на фінансовий результат	732	792

 

3.5. Облік витрат

 

Витрати – це зменшення  економічних вигод у вигляді  вибуття активів або збільшення зобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу (за вийнятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

 

 

 

Таблиця 3.41

Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «РЗВА-Електрик»

Вид об’єкта обліку	Оцінка
	В обліку	В звітності
Витрати	Справедливою вартістю	Справедливою вартістю

 

Із зменшенням активів  виникають такі витрати:

• списання матеріалів на виробництво продукції, для ремонту основних засобів, на адміністративні цілі;
• нарахування амортизації;
• списання основних засобів, нематеріальних активів, МШП, що стали непридатними ;
• втрати від знецінення запасів;
• нестачі запасів, (сировини, комплектуючих виробів, готової продукції, товарів);
• нарахування резерву сумнівних боргів або списання дебіторської заборгованості, яка не може бути сплачена;
• благодійні внески;
• належні до сплати або сплачені штрафи, пені, неустойки.

До витрат, що збільшують зобов'язання належать такі нарахування:

• заробітна плата робітників підприємства, які перебувають з ним в трудових відносинах;
• податків, зборів, обов'язкових платежів;
• відрахування на обов'язкове і добровільне страхування;
• орендної плати, комунальних послуг, витрат зв'язку, послуг з реклами;
• послуг сторонніх організацій (юридичних, аудиторських, консультаційних, медичних).

Не визначаються витратами і не включаються до Звіту про фінансові результати:

• платежі згідно з договорами комісії, агентськими угодами та іншими подібними договорами комісії;
• попередня (авансова ) оплата запасів, робіт, послуг;
• погашення одержаних позик;інші зменшення активів чи збільшення зобов'язань, шо не відповідає ознакам властивим витратам;
• витрати, які зображені зменшенням власного капіталу згідно з П(с)БО.