Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского баланса

   Каждая  из форм бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные : наименование отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская  отчетность; наименование организации  с указанием ее организационно- правовой формы; формат предоставления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

   Бухгалтерская отчетность состоит из « Бухгалтерского баланса» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» ( ф. № 2), приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации. Аудиторское заключение включается в годовую отчетность в том случае, если организация в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту. Обычно приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительную записку называют пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Приложения включают: « Отчет об изменении капитала»(ф. № 3),» Отчет о движении денежных средств» ( ф. № 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» ( ф. № 5), «Отчет о целевом использовании полученных средств» ( ф. № 6).

   Бухгалтерская отчетность организации обобщает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

   Отчетность  должна давать полное и достоверное  представление о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной  и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

   При составлении отчетности организация  должна следовать принципам нейтральности, существенности, достоверности. Поэтому  необходимо обеспечить исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Кроме того, показатели об отдельных активах, обязательств, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводится в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

   Нормативной базой составления бухгалтерской  отчетности является:

• Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

          (ПБУ/1/98), утвержденное приказом Минфина  РФ № 60н от 09.12.98г.

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н( в ред.от 24.03.2000г.№ 31н)
• Положение по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организации» ( ПБУ 4/99),утвержденное приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.99г.(с изменениями)
• Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» ( ПБУ6/01), утвержденное приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001г.(ред. От 18.05.2002г. № 45н)
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 07.05.03г.№ 38н.
• Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67 н « О формах бухгалтерской отчетности организаций»
• Положение по бухгалтерскому учету « События после отчетной даты»( ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ № 56н от 25.11.98г.
• Положение по бухгалтерскому учету « Доходы организации»(ПБУ 9/99),утвержденное приказом Минфина РФ  № 32н от 06.05.99г.( в ред.от 30.03.01г.)
• Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации» (ПБУ 10/99),утвержденное приказом  Минфина РФ № 33н от 06.05.99г ( в ред.от 30.03.01г.)
• Положение по бухгалтерскому учету « Информация об аффилированных лицах»( ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина РФ № 5н от 13.01.2000г ( в ред.от 30.03.01г.)
• Положение по бухгалтерскому учету « Информация сегментам» ( ПБУ 12/2000),утвержденное приказом Минфина РФ № 11н от 27.01.2000г.
• ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогам на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н.  

3.Содержание и порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»

  Одним из признаков юридического лица согласно ст.48 гражданского кодекса РФ является наличие у него самостоятельного баланса, свидетельствующего об имущественной обособленности хозяйствующего объекта. По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы предприятия в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

   Особенность бухгалтерского баланса состоит  в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги ( обязательства)- пассивом.

   В графе 3 показываются данные на начало года( вступительный баланс),которые  должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год ( заключительный баланс)с учетом изменений, связанных с применением ПБУ « Бухгалтерская отчетность организаций» и ПБУ «Учетная политика предприятия».

   До  составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналитического регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

   В подразделении «Нематериальные  активы»(строка110)  показывается наличие нематериальных активов. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями ( собственниками) организации в счет их вкладов уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.

   Данные  по соответствующей строке раздела 1 приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов, т.е.по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, за минусом начисленной амортизации. К нематериальным активам, используемым в течении длительного периода хозяйственной деятельности  и приносящим доход, относятся права, возникающие:

• из авторских прав и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для компьютера, базы данных и т.д.
• из патентов на изобретение, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

    кроме того, к нематериальным расходам могут относится организационные расходы ( расходы связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладам участников в уставный капитал), а также деловая репутация организации.

Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью всех ее активов и обязательств, отраженных по бухгалтерскому балансу.

    Положительная деловая репутация организации  рассматривается как надбавке к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта в составе нематериальных активов.

    Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, представляемая покупателю в связи с наличием факторов, повлиявших на снижение стоимости приобретенной организации.

    Расшифровка нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу ( форма № 5), начисленной амортизации- там же ( форма № 5).

    В подразделе « Основные средства»(строка120) показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости.

    В этом подразделе также отражаются капитальные  вложения  на улучшение земель и  в арендовании здания, сооружения, оборудование и другие субъекты, относящиеся к основным средствам.

    Стоимость основных средств погашается путем  начисления амортизации в течении  срока их полезного использования.

    Расшифровка движения основных средств в течении  отчетного года, а также их состава  на конец, отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу ( форма № 5), о начисленной амортизации .  

    По статье «Незавершенное строительство»(строка130)   показываются затраты на строительство- монтажные работы ( осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом),приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента и иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты(проектно-изыскательные, геологоразведочные и буровые работы и другие).

    По  указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящегося во временной эксплуатации, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

    Незавершенные капитальные вложения отражаются в  бухгалтерском балансе по фактическим  затратам для застройщика (инвестора).

    При осуществлении капитальных вложений и вложений нематериальные активы на счет 08 «Капитальные вложения» относятся расходы по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, начисленные ( уплаченные) после ввода в действие объектов основных средств относятся в дебет счета 84 «нераспределенная прибыль» или других счетов учета аналогичных источников.

    По  строке 135 показываются доходные вложения в материальные ценности; в частности, к ним относятся доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма), включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Материальные ценности учитываются на счете 03 « Доходные вложения в материальные ценности».

 Имущество,  представляемое по договору аренды, включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

   Расшифровка доходных вложений в материальные ценности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу ( форма № 5, раздел « Доходные вложения в материальные ценности»)    

    По  статье « Долгосрочные финансовые вложения»( строка 140)     показываются долгосрочные ( на срок более 1 года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории РФ или за ее пределами, государственные ценные бумаги, (облигации и другие ценные обязательства) и т.п., а также представленные организацией другим организациям займы.

    Расшифровка долгосрочных финансовых вложений приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел « Финансовые вложения»).

    По  стоке 145 «Отложенные  налоговые активы» (строка 145)  отражается величина отложенных налоговых активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 18/02.

    Для заполнения по данной строке используется показатель дебетового сальдо по счету 09 « Отложенные налоговые активы»Плана счетов, применяемого в редакции изменений, внесенных приказом Минфина России от 7 мая 2003г.№ 38н.

    Под отложенными налоговыми понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Отложенный  налоговый актив определяется в  результате применения установленных  ставок налогообложения к величине вычитаемой временной разницы.

    Причины образования вычитаемых временных  разницы приводятся в пункте 11 ПБУ 18/02.