Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского баланса

   По  статье «Задолженность участникам(учредителям) по выплате доходов»(строка 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам.

   По  статье « Доходы будущих  периодов»( строка 640)показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете «Доходы будущих периодов».

   По  статье «Резервы предстоящих  расходов»(строка 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

   По  статье «Прочие краткосрочные  обязательства» (строка 660) показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражение по другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

   Организациям  рекомендуется справочно в форме № 1 « Бухгалтерский баланс»за итогами данных об активах организации, капитала, резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

   4.Содержание о порядке составления формы № 2

   «Отчет  о прибылях и убытках»

   в отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

   Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего  года несопоставимы с данными  за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений в учетной политике, законодательных и других нормативных актов. Исправительные записи при этом в бухгалтерском учете не осуществляются.

   Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету « Доходы организации» (ПБУ 9/99)и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

   Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов( денежных средств, другого имущества)и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников(собственников имущества).

   Для целей Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных, обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентскими иным аналогичным договорам в пользу комитета и т.д.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, работ и услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, работ и услуг;
• задатка;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику .

     Выручка, операционные и внереализованные доходы, составляющие пять и более процентов  от общей суммы доходов за отчетный период показываются по каждому виду в отдельности.

     Расходами организации (ПБУ 10/99) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов( денежных средств, иного имущества)и (или) возникновение  обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников(собственников имущества)

     Не  признается расходами выбытие имущества:

• вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
• перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных мероприятий;
• по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитета и т.д.

Раздел 1.Доходы и расходы по обычны видам деятельности

   Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

   В организациях, предметом деятельности которых является представление за оплату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью(арендная плата).

   В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

   Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование  своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

   Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг.

   В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, получение которых  связано с этой деятельностью. 

   В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами  по обычным видам считаются расходы, получение которых связано с  этой деятельностью.

   Расходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

   Расходами по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально- производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально- производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуги их продажи, а также продажи товаров.

   При  формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспеченна их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие расходы;

   По  статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)  показывается выручка:

• от продажи продукции и товаров,
• поступление, связанные с выполнением работ и оказанием услуг,

• осуществлением хозяйственных операций(поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности),являющиеся доходами от обычных видов деятельности, которые признанны организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ 9/99.

  Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.  

   Выручка признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий;

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
4. право собственности(владения, пользования и распоряжения) на продукцию(товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;
5. расходы, которые произведены или будут произведены, в связи с этой операцией могут быть определены.

   Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто)от продажи товаров, продукции, работ, услуг(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных, обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках.

   По  статье « Себестоимость  проданных товаров, продукции работ ,услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работ, услугам.

   Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

   Затраты, связанные со сбытом продукции, а  также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг» не включаются, а отражаются по статье « Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках. Расшифровка себестоимости по элементам затрат приводится в разделе «Расходы по элементам затрат» формы №5.

   Данные  статьи «Валовая прибыль»  раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто)от продажи товаров, продукции, работ, услуг,(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей»и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг».

   По  строке «Прибыль(убыток)от продаж» показывается прибыль(убыток)от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

   Раздел 2 Операционные доходы и расходы

   Операционными доходами являются:

   - поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

   -поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

   -поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций;

   -прибыль,  полученная организацией в результате  совместной деятельности;

   -поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

   -проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете организации в этом банке.

   Операционными расходами являются:

   -расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;