Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского баланса

   -расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

   -расходы,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций;

   -расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств(кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

   -проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств(кредитов, займов);

   -расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

   -прочие  операционные расходы.

   По  статье « Проценты к получению» раздела  «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме  причитающихся в соответствии с  договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам т т.п.за предоставления в пользование денежных средств-организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

   По  статье «Проценты к уплате» раздела  « операционные доходы и расходы» отражаются Операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами  к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств.(кредитов, займов).

   Остальные доходы и расходы, относящиеся в  соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или « Прочие операционные расходы» раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям « Проценты к получению». «Доходы от участия в других организациях».В случае, если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям « Проценты к получению» или « Доходы от участия в других организациях».

   При выбытии основных средств или  иных активов, отличных от денежных средств(кроме  иностранной валюты),продукции, товаров,  результате их продажи, расходы, вязанные с продажей основных средств и  иных активов,  отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты),продукции, товаров, отражаются по статье « Прочие операционные расходы».По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых объектов.

   При этом по статье «Прочие операционные доходы» подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов ( с учетом суммовых разниц и п.р).

   Раздел 2.Внереализованные доходы и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
2. активы, полученные безвозмездно в том числе по договору дарения;
3. поступление  в возмещение причинных организации убытков;
4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
5. суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6. курсовые разницы;
7. сумма до оценки активов(за исключением внеоборотных активов);
8. прочие внереализационные доходы;

Согласно ПБУ 9/99 внереализационными расходам являются:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушении условий договоров;
2. возмещение причиненных организацией убытков;
3. убытки прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
4. суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;
5. сумма уценки активов(за исключением внеоборотных активов);
6. курсовые разницы;
7. прочие внереализационные расходы.

   «Прибыль(убыток) до налогообложения»

   Величина  прибыли( убытка) до налогообложения  определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным нереализационным доходам и расходам.

   Строка 140 рассчитывается  следующем образом: «Прибыль( убыток)от продажи»(строка170)+ «Доходы от участия в других организациях»(строка 080) + «Прочие операционные доходы» ( стр.090) минус «Прочие операционные расходы»(стр.100) + «Прочие внереализационные доходы»(стр.120)минус «Прочие внереализационные расходы»(стр.130).

   При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком « минуса».

       По  статье «Текущий налог  на прибыль» отражается сумма налога на прибыль(доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли(убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо то сумма налога облагаемой прибыли (убытка), является условным расходом(условным доходом) по налогу на прибыль.

       Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

       Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается  в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов ( условных доходах) по налогу на прибыль к счету 99 « Прибыль и убытки»

       Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете  записью:

       Д-Т  СЧ.99 «Прибыли и убытки», субсч. «Условный налоговый расход по налогу на прибыль».

       К-Т  сч.68 « Расчеты по налогам и  борам», субсч. « Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

       При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:

       Д-Т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсч. « Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

       К-Т  сч.99 « прибыли и убытки» субсч. « Условный налоговый доход по налогу на прибыль».

       Текущим налогом на прибыль « Текущим  налоговым убытком» признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

       5.Содержание и порядок заполнения формы № 3 « Отчет об изменениях капиталов»

    К бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках формируются  пояснения в виде отдельных отчетных форм (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств), а также в виде пояснительной записки.

    Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, добавочном, резервном  ид.р.) организации.

    При этом Положение по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного года, увеличение капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица( слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшение реорганизации юридического лица, за счет расходов которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета отчетности относятся непосредственно в уменьшении капитала, величина капитала на конец отчетного периода

    6.Содержание и порядок составления формы № 4 « Отчет о движении денежных средств»

    Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках  денежных средств(поступление, направление денежных средств) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, отражаются нарастающим итогом с начало года и предоставляются в валюте РФ.

    Форму № 4 составляют в тысячах рублей. Сведения о движении денежных средств  нужно приводить по трем видам  деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой.

    При предоставлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, финансирование, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочим поступлениям: направление денежных средств на оплату труда, на отчисление в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

    Итоговая  строка отчета по форме № 4 « Остаток  денежных средств на конец отчетного  периода» равна сумме средств  на начало отчетного года и чистого  увеличения (уменьшения) денег фирмы  за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с остатком денег в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах фирмы по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого)года.

    Заканчивается Форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной  валюте. Напомним что показать в форме №4 нужно не все курсовые разницы, а только возникшие по оплаченным доходам и расходам.

    7.Содержание и порядок заполнения формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

    Форма № 5 заполняют на основании регистров  бухгалтерского учета: журналов- ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, машинограмм и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

    Форма состоит из разделов, в которых  более подробно раскрываются  некоторые  статьи актива и пассива баланса. В  этих статьях отражен  состав внеоборотных активах. Финансовых  вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и другие показатели.

    В разделе « Нематериальные активы» расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих организации. Данные проводятся по первоначальной (восстановительной)стоимости.

    В разделе « Основные средства» показывается наличие и движение основных средств организации на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода в разрезе их видов.

    В разделе « Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды ( имущественного найма)за плату во временное пользование и пользование с целью получения дохода (имущества, приобретенное для передачи в лизинг, предоставление по договору проката). Суммы начисленной амортизации показываются по строке 260 пояснения к бухгалтерскому балансу.

    В разделе « Финансовое вложение»  расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.