Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского баланса

    Образуются вычитаемые временные разницы в случае, когда в бухгалтерском учете расходы или убытки признаются быстрее, чем в налоговом учете, а в части доходов наоборот – полученные доходы в целях налогового учета признаются быстрее, чем в бухгалтерском учете.

    Возникновение отложенных налоговых активов сопровождается записями по дебету счета 09 и кредиту  счета 68.

    По  статье « Прочие внеоборотные  активы» (строка 150)отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе 1.По этой статье подлежат отражению расходы организации на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. В соответствии с ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от нематериальных активов на счете 04 « Нематериальные активы». Также по статье « Прочие внеоборотные активы» отражаются и расходы  на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характер и давших положительный результат, несмотря на отсутствие отдельного ПБУ, регулирующего данный объект учета.

    В разделе « Оборотные  активы»   по статьям группы « Запасы» по строке 211 показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

    В соответствии с ПБУ 5/01сырье, материалы  принимаются к зачету по фактической  себестоимости.

    При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление  и приобретение материалов» 16 « Отклонение в стоимости материалов» указанные ценности отражаются по строкам « сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам группы статей.

    По  строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам( услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.

    По  данной строке показываются также затраты  по сплаву лесопродукции и незавершенному производству сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на незаконченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.

    Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток нереализуемых товаров в организациях, осуществляющих свою деятельность в торговле, в снабжении и иной посреднической деятельности, учитывается в составе расходов на продажу. Если организации не признают учетные издержки обращения в себестоимости проданных товаров( услуг)полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения ( в части транспортных расходов). Приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве группы статей «Запасы»

    Расшифровка затрат в незавершенном производстве приводится в приложении к бухгалтерскому балансу( форма № 5 раздел « Расходы по элементам затрат»)

    По  строке « Готовая  продукция и товары для перепродажи»

показывается  фактическая производственная себестоимость  остатка законченных производством  изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми  частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.

Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются  незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

   Кроме того, по данной строке показывается стоимость  остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в  торговле и общественном питании. При  этом организация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности других производственных сферах, по этой строке показывают изделия, материалы, продукты, приобретенные специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.

   По  строке 215 « Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости отгруженной продукции(товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику( например, при экспорте продукции).

   Если  организацией в установленном порядке  коммерческие расходы признаются в  себестоимости проданной продукции  полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета.

   По  строке 216 « Расходы  будущих периодов»  показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки обращения или другие источники в течении срока, к которому они относятся. К таким расходам относятся, в частности, расходы по неравномерно проводимому ремонту основных средств, расходы на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед т.д.

   По  строке 217 « Прочие запасы и затраты»  показываются затраты и запасы, не нашедшие отражения в предыдущих строках статьи « Запасы» раздела 2 бухгалтерского баланса. В случае, если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров(услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статьи.

   По  статье « Налог  на добавленную стоимость  по приобретенным  ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытие (финансирование).

   Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими  организациями и лицами, в балансе  приводятся в развернутом виде: остатки  по счетам аналитического учета, по которым  имеется дебетовое сальдо,- в активе, по которым имеется кредитовое сальдо ,-в пассиве.

   По  группе статей «Дебиторская задолженность( платежи, по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)» 

   Показываются  данные о задолженности платежи, по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)».

   Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском  балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может  быть представлена на начало этого  отчетного года как краткосрочная, факт представления дебиторской  задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

   В статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) показываются краткосрочные ( на срок не более одного года)займы, предоставляемые организациям; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные  ценные бумаги и т.п.

   Расшифровка состава краткосрочных финансовых вложений приводится в разделе «Финансовые  вложения» по строкам 510-590 формы  № 5.

   По  статье «Денежные средства»( строка 260)  показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

   Сумма, показанная по строке 260 гр.3 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр.010 гр.3 формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»,а сумма, отраженная по строке 260гр.4 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр.450 гр.3 формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»     

   По  статье « Прочие оборотные  активы» показываются суммы не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса.

   В разделе 3 « Капитал  и резервы» по статье «Уставный капитал»  (строка 410) показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей( участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям- величина уставного фонда.

   Увеличение  и уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

     В группе статей « Резервный капитал» по строке 431 отражается

   сумма остатков резервного и других фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ., а по строке 432-остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

   В строке 470 « Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» в течении отчетного года показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ финансовым результатам за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных налогов и иных аналогичных, обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения( в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными средствами),за счет прибыли.

   По  статье «Займы и кредиты» (строка 510) раздела 5 «Долгосрочные  обязательства»  показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

   В случае если заемные средства подлежат погашению в течении 12 месяцев  после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода суммы отражаются по строке 610 раздела 5 «Краткосрочные обязательства».

   Обязательства, представляемые в балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

   Необходимая расшифровка состава и изменения  в течении отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу( форма № 5,раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» по строкам «кредиты и займы»)

   Под отложенным налоговым  обязательством (ОНО) (строка 515) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

   ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разница, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,  установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

   ОНО отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 « отложенные налоговые обязательства», сальдо которого представляется в рассматриваемой строке баланса. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

   В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» отражаются  суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей « Кредиторская задолженность»:

• по статье 621 «поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.
• по статье 622 «задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
• по статье 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников  организации.
• по статье 624 « задолженность по налогам и сборам»   отражается сумма задолженности по всем видам платежей в бюджет.
• по статье 625 « прочие кредиторы»показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей « Кредиторская задолженность». В  частности, по этой статье отражаются: задолженность организации по платежам , по обязательному и добровольному страхования имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие фонды( кроме фондов, отчисления в которые отражаются по статье « задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды; задолженность по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит.