Основы аудита

      Приложения  к внутренним стандартам могут содержать  следующие разделы:

а) порядок  применения внутреннего стандарта;

б) описание технологии выполнения каждого этапа  аудиторской проверки;

в) перечень вопросников и аудиторских процедур;

г) таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;

д) систематизированный  перечень нормативных документов, используемых при аудите. 

4. Порядок  организации внутрифирменного контроля

за выполнением требований внутренних стандартов

аудиторской организации 

      Внутренние  стандарты в обязательном порядке  утверждаются приказом руководителя аудиторской  организации, а в случаях, предусмотренных  учредительными документами аудиторской  организации, - советом учредителей или другим уполномоченным органом. Внутренние стандарты, регламентирующие внутрифирменный контроль качества аудита, должны содержать положения по осуществлению контроля за выполнением требований внутренних стандартов.

      Внутренние  стандарты могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов.

      Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением внутренних стандартов необходимость их применения должна входить в функциональные обязанности аудитора, предусмотренные трудовыми отношениями между аудитором и аудиторской организацией.

      Аудиторской организацией могут быть установлены  обязательные по выполнению и рекомендуемые  для использования при проведении аудита положения внутренних стандартов. При этом должны быть учтены обязательные к выполнению требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Контроль  за выполнением требований внутренних стандартов должен быть организован  на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и руководителей проверок и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения.

      Для выполнения контрольных функций  в ходе практического осуществления  аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества проведения аудита. Внутрифирменные требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, выполняющих контрольные функции в составе службы контроля качества проведения аудита, устанавливаются внутренними стандартами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.

      Аудиторская организация имеет право заключать  со своими сотрудниками соглашение, обязывающее  сотрудников не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации.

АУДИТ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ  УЧЕТЕ

 

1. Общие  положения 

      Цель:

        определение основных положений  и правил проведения аудита  оценочных значений, содержащихся  в бухгалтерской отчетности. Настоящее  правило (стандарт) не регулирует порядок проверки финансовых прогнозов, не включенных в бухгалтерскую отчетность.

Задачами  правила (стандарта) являются:

а) изложить аудиторские процедуры, предназначенные  для проверки оценочных значений в бухгалтерском учете;

б) определить действия аудиторской организации  по анализу результатов этих процедур.

Требования  данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских  фирм и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

Требования  данного правила (стандарта) носят  рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги. 

2. Виды  оценочных значений в бухгалтерском  учете 

      Термин "оценочные значения" означает исчисленные руководством экономического субъекта значения показателей бухгалтерской отчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к экономическому субъекту, оценок.

      К оценочным значениям относятся резервы, фонды, регулирующие статьи бухгалтерской отчетности, состав которых определяется правилами бухгалтерского учета. Перечень возможных оценочных значений приведен в приложении к настоящему правилу (стандарту). Ответственность за оценочные значения в бухгалтерской отчетности несет руководитель экономического субъекта.

      В зависимости от техники расчета  оценочные значения могут быть простыми и сложными.

      Простые оценочные значения рассчитываются на основе какого-либо одного расчета

Например, фонды накопления определяются на основе фиксированного процента к полученной прибыли или арендная плата, включаемая в издержки отчетного периода, определяется в сумме, указанной в договоре.

      Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей, с использованием специальных прогнозов. Сложные оценки могут потребовать высокого уровня специальных знаний для расчета.

Например, оценка возможных потерь от уменьшения стоимости товарно - материальных запасов  может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогнозирования будущего объема реализации.

      В зависимости от времени расчета  оценочные значения могут быть текущими и отчетными.

      Текущие оценочные значения относятся к  бухгалтерскому учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например начисление резерва на ремонт основных средств.

      Отчетные  оценочные значения отражаются только при составлении бухгалтерской  отчетности и до окончания года не проводятся, например начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

      Оценочные значения часто делаются в состоянии  неопределенности относительно происшедших  и возможных событий и опираются  на мнение рассчитывающих их экономических  субъектов. Поэтому использование оценочных значений в бухгалтерской отчетности увеличивает риск возникновения в ней существенных искажений. 

3. Аудиторские  процедуры проверки оценочных  значений

в бухгалтерском  учете 

      Аудиторская организация должна получить достаточные  аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости содержат соответствующие пояснения. Доказательства, подтверждающие оценочные значения, часто бывают менее убедительными и связаны с большими трудностями при получении, чем доказательства, подтверждающие другие элементы бухгалтерской отчетности.

      При планировании методов, сроков и объема аудиторских процедур аудиторская  организация должна изучить методы, используемые руководством экономического субъекта при расчете оценочных значений.

      При аудите оценочных значений аудиторская  организация должна применять один из следующих методов или их комбинацию:

а) анализ и проверка процедуры, используемой руководством экономического субъекта для расчета оценочного значения;

б) использование  независимой оценки для сравнения  с оценочным значением, подготовленным руководством экономического субъекта;

в) анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

      Метод анализа и проверки процедуры  оценивания, используемой руководством экономического субъекта, состоит из следующих этапов:

а) анализ исходных данных и методов расчета  оценочных значений (см. п. п. 3.5 - 3.12);

б) проверка расчета оценочных значений;

в) сравнение  оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов;

г) рассмотрение порядка утверждения методики расчета  оценочного значения руководством экономического субъекта.

      На  этапе анализа исходных данных и  методов расчета оценочных значений аудиторская организация анализирует точность, полноту и соответствие данных, служащих основой для расчета оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета. Например, при проверке резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание аудитор получает аудиторское доказательство того, что данные об объеме готовой продукции, стоящей на гарантийном обслуживании, соответствуют данным о реализации этой продукции.

      Аудиторская организация может получать доказательства из внешних по отношению к проверяемому экономическому субъекту источников. Например, при проверке расчета возможных потерь от обесценения товарно - материальных ценностей вследствие их устаревания, определяемого исходя из предполагаемого в будущем объема реализации, аудитор может, помимо проверки внутренних данных, таких как прошлогодний уровень реализации, имеющиеся заказы и маркетинговые тенденции, искать доказательства путем анализа предполагаемого объема реализации по отрасли в целом и анализа рынка. Аналогичным образом, при проверке расчета предполагаемых затрат на судебные разбирательства и иски, аудиторская организация может получать информацию от юридической фирмы, ведущей дела проверяемого экономического субъекта.

      Аудиторская организация оценивает, насколько правильно собранные данные были интерпретированы руководством экономического субъекта и использованы для построения прогноза, лежащего в основе расчета оценочного значения. Примером может служить анализ сроков дебиторской задолженности при начислении резерва по сомнительным долгам, при котором аудиторская организация устанавливает, на какие временные группы разбита задолженность и насколько обоснованы значения процентов резервирования к каждой из них.

      Аудиторская организация оценивает достаточность оснований для выбора базовой величины расчета оценочного значения. В некоторых случаях могут использоваться внешние для экономического субъекта данные, как-то: показатели из макроэкономической или отраслевой статистики, темп инфляции, процентные ставки, уровень занятости, предполагаемый рост рынка. В других случаях, когда оцениваются специфические для данного экономического субъекта показатели, расчеты основываются на полученных внутренних данных.

      При анализе данных и предположений  руководства экономического субъекта, лежащих в основе расчета оценочного значения, помимо прочего, аудитор рассматривает:

а) достоверность  оценочных значений в свете фактических  показателей предыдущих периодов;

б) адекватность их предположениям, используемым в  расчете других оценочных значений;

в) соответствие их запланированным мероприятиям.

      Аудиторской организации необходимо обращать особое внимание на базовые показатели расчетов, чувствительные к изменениям и подверженные существенным искажениям.

      В случае применения сложных оценочных процедур, использующих специальные технологии, аудитору может потребоваться привлечение эксперта. Данные вопросы регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

      Аудиторская организация анализирует правильный выбор руководством экономического субъекта методов расчета оценочных  значений, их адекватность положению, в котором этот субъект находится, и последовательность их применения. Такой анализ предполагает знание аудиторской организацией финансовых результатов экономического субъекта в предыдущие периоды, методов, используемых другими предприятиями и организациями отрасли, и планов руководства на будущее.

      На  этапе проверки расчета оценочных  значений аудитор проверяет арифметические расчеты оценочных значений, используемые руководством экономического субъекта. Методы, сроки и объем аудиторской проверки зависят от таких факторов, как сложность расчетов, результаты анализа аудиторской организацией процедур и методов, используемых экономическим субъектом при исчислении оценочных значений, и существенность оценки для бухгалтерской отчетности.

      На  этапе сравнения оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов аудитор  при возможности сравнивает бухгалтерские оценки, используемые в предыдущих периодах, с фактическими показателями этих периодов с целью: