Основы аудита

      Рассмотрение  аудиторской организацией прочей информации на предмет ее непротиворечивости, во всех существенных аспектах, бухгалтерской  отчетности, аудит которой проводила  другая аудиторская организация, не может и не должно трактоваться экономическим субъектом, заинтересованными пользователями и другой аудиторской организацией как выражение мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудит которой проводила другая аудиторская организация, равно как о работе другой аудиторской организации.

      Если  законодательством или иными  нормативными актами предусмотрена  отметка на документе, содержащем проаудированную  бухгалтерскую отчетность, то такая  отметка должна быть сделана аудиторской  организацией, которая проводит (провела) аудит бухгалтерской отчетности за последний по времени отчетный период.

Если  по соглашению между экономическим  субъектом и аудиторскими организациями, проводившими аудит бухгалтерской  отчетности, включенной в документ, каждая аудиторская организация рассматривает прочую информацию, то отметка на документе делается каждой аудиторской организацией либо аудиторской организацией, которая проводит (провела) аудит бухгалтерской отчетности за последний по времени отчетный период. В последнем случае каждая аудиторская организация должна письменно уполномочить аудиторскую организацию, которая проводит (провела) аудит бухгалтерской отчетности за последний по времени отчетный период, сделать отметку на документе.

3. Установление  непротиворечивости прочей информации

проаудированной бухгалтерской отчетности 

      Прочая  информация считается не противоречащей во всех существенных аспектах проаудированной  бухгалтерской отчетности, если в  ней отсутствуют существенные данные (сведения), прямо или косвенно противоречащие данным, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчетности или вытекающим из нее.

      Рассмотрение  аудиторской организацией прочей информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений), проверку сделанных экономическим субъектом на основе проаудированной бухгалтерской отчетности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые действия.

      Рассмотрение  аудиторской организацией прочей информации не является аудиторской процедурой, в результате которой могут быть получены аудиторские доказательства в смысле правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства".

      Если  при рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной  бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация:

а) определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная  бухгалтерская отчетность;

б) уведомляет руководство экономического субъекта о необходимых корректировках.

      Если  корректировке подлежит проаудированная бухгалтерская отчетность, но руководство экономического субъекта отказывается от такой корректировки, то аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно положительного аудиторского заключения или отказе в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

      Когда корректировке подлежит прочая информация, но руководство экономического субъекта отказывается от такой корректировки, аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о включении в аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности специального поясняющего параграфа или предпринять иные соответствующие меры.

      Специальный поясняющий параграф в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности должен раскрывать все существенные противоречия между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью. В аудиторском заключении этот параграф помещают после параграфа, выражающего мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Примерная форма специального поясняющего параграфа приведена в приложении 3 к настоящему правилу (стандарту).

      Иные  меры, которые аудиторская организация  может предпринять, определяются конкретной ситуацией, характером и существенностью противоречия. Они могут заключаться, в частности, в задержке предоставления экономическому субъекту аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности, рассмотрении вопроса о расторжении договора об оказании аудиторских услуг, передаче вопроса для юридического рассмотрения.

      Если  при рассмотрении прочей информации в ней обнаруживается существенное искажение какого-то факта (неверное отражение или представление  в прочей информации данных (сведений), не связанных прямо или косвенно с проаудированной бухгалтерской отчетностью экономического субъекта), то аудиторская организация должна обсудить это с руководством экономического субъекта.

      При наличии разногласий между руководством экономического субъекта и аудиторской  организацией по поводу обнаруженного в прочей информации существенного искажения факта аудиторская организация должна предложить руководству экономического субъекта передать данный вопрос на рассмотрение независимому эксперту (например, юридическому консультанту экономического субъекта) или соответствующему третьему лицу и принять во внимание результаты такого рассмотрения.

      Когда, по мнению аудиторской организации, прочая информация подлежит корректировке  в связи с существенным искажением факта, но руководство экономического субъекта отказывается от такой корректировки, аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о принятии дальнейших соответствующих мер. Они могут заключаться, в частности, в письменном уведомлении органа (должностных лиц) экономического субъекта, осуществляющего общее руководство деятельностью этого субъекта, о сложившейся ситуации, в получении соответствующей юридической консультации.

      Если  аудиторская организация рассматривает  прочую информацию после даты подписания аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности и обнаруживает существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью или существенное искажение в прочей информации какого-либо факта, то аудиторская организация определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность.

      При необходимости скорректировать  проаудированную бухгалтерскую  отчетность аудиторская организация  руководствуется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности".

      При корректировке прочей информации аудиторская  организация должна предпринять  меры, обеспечивающие достаточную уверенность в том, что руководство экономического субъекта внесло необходимые исправления и заинтересованные пользователи документа, содержащего проаудированную бухгалтерскую отчетность, уведомлены об этом.

      Если, по мнению аудиторской организации, прочая информация подлежит корректировке, но руководство экономического субъекта отказывается от такой корректировки, то аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о принятии дальнейших соответствующих мер. Они могут заключаться, в частности, в письменном уведомлении органа (должностных лиц) экономического субъекта, осуществляющего общее руководство деятельностью этого субъекта, о сложившейся ситуации, в получении соответствующей юридической консультации.

ПРОВЕРКА  ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

 

1. Общие положения 

Цель:

регламентация проверки аудиторской фирмой или  аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, прогнозной финансовой информации экономического субъекта.

Задачами  правила (стандарта) являются:

а) установление принципов проверки прогнозной финансовой информации;

б) определение  круга процедур по проверке прогнозной финансовой информации;

в) установление требований к форме, содержанию и  порядку подготовки отчета аудиторской  организации о результатах проверки прогнозной финансовой информации.

Требования  данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских  организаций, за исключением тех  его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

      В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги. 

2. Принципы  проверки прогнозной финансовой  информации 

      Для целей настоящего правила (стандарта) под прогнозной финансовой информацией  понимается информация о будущем  финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово - хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

      Проверка  прогнозной финансовой информации экономического субъекта является сопутствующей аудиту услугой. Она может оказываться  аудиторской организацией наряду с  проведением аудита бухгалтерской  отчетности данного экономического субъекта. На эту проверку распространяются все положения правила (стандарта) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним".

      Проверка  прогнозной финансовой информации не может проводиться аудиторской организацией, оказывавшей экономическому субъекту сопутствующие услуги по подготовке данной прогнозной финансовой информации, а именно: услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также в случае если аудиторская организация осуществляла выбор допущений, лежащих в основе данной прогнозной финансовой информации.

      Прогнозная  финансовая информация может быть подготовлена в виде одно- или многовариантного прогноза. В основе одновариантного  прогноза лежат допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. В основе многовариантного прогноза - допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта для получения различных путей развития экономического субъекта.

      Прогнозная  финансовая информация может быть подготовлена для:

а) внутренних управленческих нужд, например для  оценки величины необходимых финансовых вложений;

б) предоставления третьим лицам, например потенциальным  инвесторам, кредиторам.

В зависимости  от целей подготовки прогнозная финансовая информация может быть представлена в виде отдельных показателей  или на основе типовых форм бухгалтерской  отчетности.

      Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта. Ответственность за выражение мнения несет аудиторская организация.

      Проверка  прогнозной финансовой информации аудиторской  организацией проводится для того, чтобы установить:

а) применимость принятых при ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки данной прогнозной финансовой информации;

б) правильность ее подготовки на основе принятых допущений;

в) адекватность ее представления.

      В связи с тем, что в основу прогнозной финансовой информации заложены события и действия, которые могут произойти в будущем, в задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты. В том случае, если аудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, такое мнение может быть выражено.

      Исходя  из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может  использовать работу эксперта в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

      Аудиторская организация должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовой информации, если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений  или возможности использования прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономическим субъектом целях.