Основы аудита

а) получения  доказательства надежности используемых экономическим субъектом процедур по расчету оценочных значений;

б) определения  необходимых корректировок формул, используемых для расчета оценочных значений;

в) определения, имелись ли различия между фактическими показателями и их предыдущими оценочными значениями, были ли они измерены и  были ли сделаны необходимые корректировки  или пояснения.

      На  этапе рассмотрения порядка утверждения  методики расчета оценочных значений руководством экономического субъекта аудитор проверяет, каким образом  руководство экономического субъекта устанавливает правила расчета  оценочных значений, как оно анализирует оценочную информацию, какие выводы и решения принимаются на ее основе, а также как этот процесс отражается в документах экономического субъекта.

      В случае применения метода использования  независимой оценки для сравнения  с оценочным значением, подготовленной руководством экономического субъекта, аудиторская организация может получить независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, рассчитанным руководством экономического субъекта. В качестве независимой оценки аудиторская организация может использовать значения, полученные сторонними экспертами - оценщиками. В этом случае использование оценщика будет регламентироваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта". Аудитор также вправе самостоятельно оценивать данные, рассматривать предпосылки и применять процедуры расчета, используемые при формировании оценочного значения. Может также быть полезным сравнение оценочных значений, используемых в предыдущие периоды, с реальными результатами этих периодов. Например, аудитор может самостоятельно, опираясь на имеющиеся у него данные, спрогнозировать изменение курса ценных бумаг. В этом случае для проверки резерва на обесценение ценных бумаг ему необходимо только сравнить свой прогноз с оценочным значением этой величины, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

      В случае применения метода анализа последующих  событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение, аудитор может  проанализировать действия и события, происходящие после конца аудируемого  периода, но до завершения аудита. Такие  последующие события могут предоставить аудиторские доказательства в отношении оценочных значений, рассчитанных руководством экономического субъекта. Проведение аудиторской организацией анализа таких действий и событий может уменьшить или даже свести на нет необходимость анализа и проверки процедур, используемых руководством экономического субъекта для расчета оценочных значений или использования независимой оценки. Например, падение курса ценных бумаг может подтвердить достоверность начисленного экономическим субъектом в прошлом году резерва.

      Аудиторская организация может использовать различные методы применительно  к разным статьям бухгалтерской  отчетности, основанным на оценочных  данных. Она может также применять  комбинации различных методов проверки относительно одного из оценочных значений.

      Например, при проверке расчета потерь от уменьшения стоимости товарно - материальных запасов  аудитор может независимо от экономического субъекта оценить возможные потери, а обоснованность такого расчета  будет подтверждена обзором последующих событий в виде проверки того, что уцененные запасы не были использованы экономическим субъектом. 

4. Анализ  результатов аудиторских процедур 

      Аудиторская организация должна сделать окончательный  вывод о достоверности оценочных  значений на основании своего знания деятельности экономического субъекта и соответствия проверяемого оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита.

      Аудиторская организация определяет наличие  последующих событий, влияющих на расчет оценочных значений. Те из них, которые могут существенно изменить оценочные значения, должны быть проверены в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности".

      Если  существуют различия между оценочным  значением, определенным аудиторской  организацией на основании имеющихся  аудиторских доказательств, и аналогичным  показателем, отраженным в бухгалтерской  отчетности, то аудиторская организация определяет, необходимо ли вносить исправления в отчетность. Если различие является несущественным, например когда сумма, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, находится в пределах допустимых отклонений, исправление может не требоваться.

      Если  аудиторская организация считает  различие существенным, она может  предложить руководству экономического субъекта пересмотреть оценочное значение. Если руководство экономического субъекта отказывается от такого пересмотра, различие будет считаться ошибкой и рассматриваться вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия на бухгалтерскую отчетность.

Аудиторская организация также определяет, насколько  различия в оценках отдельных  показателей, признанных существенными, имеют сходный характер, вследствие чего они, накапливаясь, могут оказывать существенное воздействие на бухгалтерскую отчетность. В таких случаях аудиторская организация должна оценить совокупное влияние таких отклонений на бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности".

      Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут  привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". 

ПРОЧАЯ  ИНФОРМАЦИЯ В ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ

ПРОАУДИРОВАННУЮ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ 

1. Общие  положения 
 

Цель:

определение действий аудиторской фирмы или  аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении прочей информации, включенной в документ, содержащий бухгалтерскую отчетность, аудит которой проводит (провела) данная аудиторская организация (далее - "проаудированная бухгалтерская отчетность").

Задачами правила (стандарта) являются:

а) установление ответственности аудиторской организации  в отношении прочей информации;

б) описание действий аудиторской организации  в отношении прочей информации;

в) определение  действий аудиторской организации  при выявлении противоречий между проаудированной бухгалтерской отчетностью и прочей информацией.

Требования  данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских  организаций, за исключением тех  его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

      В случае отклонения при выполнении конкретного  задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская  организация в обязательном порядке  должна отметить это в своей рабочей  документации.

      Настоящее правило (стандарт) не применяется при проведении проверок, целью которых является выражение мнения аудиторской организации об информации об экономическом субъекте, отличной от бухгалтерской отчетности этого субъекта. 

2. Действия  аудиторской

организации в отношении прочей информации 

      Когда проаудированная бухгалтерская  отчетность экономического субъекта является частью документа, содержащего помимо этой отчетности прочую информацию, аудиторская  организация должна рассмотреть  такую прочую информацию на предмет  ее непротиворечивости, во всех существенных аспектах, проаудированной бухгалтерской отчетности.

      В настоящем правиле (стандарте) под  документом, содержащим проаудированную  бухгалтерскую отчетность, понимается предусмотренный законодательством  или иными нормативными актами либо подготовленный по инициативе экономического субъекта с целью предоставления заинтересованным пользователям документ (кроме документов в электронной форме), в состав которого включается проаудированная бухгалтерская отчетность экономического субъекта. Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, может быть, в частности, годовой отчет акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии.

      При проведении аудита, целью которого является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудиторская организация не несет ответственность за достоверность прочей информации, включенной в документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую отчетность.

      Аудиторская организация должна заблаговременно сообщить руководству экономического субъекта о необходимости своевременно предоставить ей прочую информацию для рассмотрения.

      Прочая  информация подлежит рассмотрению аудиторской  организацией, как правило, до даты подписания аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

      Когда прочая информация не может быть получена аудиторской организацией для рассмотрения до даты подписания аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности, она подлежит рассмотрению сразу после получения от экономического субъекта.

      Руководство экономического субъекта, в отношении  бухгалтерской отчетности которого аудиторская организация проводит (проводила) аудит, обязано создавать  аудиторской организации условия  для своевременного и полного рассмотрения прочей информации.

      Если  руководство экономического субъекта отказывается предоставить аудиторской  организации прочую информацию и  документ, содержащий проаудированную  бухгалтерскую отчетность, для рассмотрения в соответствии с настоящим правилом (стандартом), то аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о принятии соответствующих мер (см. пункт 3.3.2 настоящего правила (стандарта)).

      Аудиторская организация документирует рассмотрение прочей информации в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита".

      При необходимости вопросы, связанные  с рассмотрением прочей информации, аудиторская организация включает в письменную информацию аудитора руководству  экономического субъекта по результатам проведения аудита.

      Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской  отчетности не должно содержать указаний на рассмотрение аудиторской организацией прочей информации, кроме случаев, предусмотренных  настоящим правилом (стандартом).

      Документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую отчетность, должен включать аудиторское заключение о достоверности этой отчетности, если иное не предусмотрено законодательством и иными нормативными актами.

      В случаях, предусмотренных законодательством  и иными нормативными актами, аудиторская организация делает соответствующую отметку на документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчетность. Отметка аудиторской организации на документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчетность, делается в форме, предусмотренной законодательством и иными нормативными актами (подпись уполномоченного лица аудиторской организации, оттиск печати аудиторской организации и т.п.).

      Сделанная в любой форме и выраженная любым содержанием отметка аудиторской  организации на документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчетность, означает, что аудиторская организация рассмотрела прочую информацию на предмет ее непротиворечивости, во всех существенных аспектах, проаудированной бухгалтерской отчетности. Отметка аудиторской организации на документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчетность, не может и не должна трактоваться экономическим субъектом, а также заинтересованными пользователями аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности и документа, содержащего проаудированную бухгалтерскую отчетность (включая уполномоченные государственные органы), как-либо иначе.

      Когда документ содержит проаудированную  бухгалтерскую отчетность экономического субъекта за несколько отчетных периодов (в том числе отчетность, аудит которой проводила другая аудиторская организация), аудиторская организация должна рассмотреть прочую информацию на предмет ее непротиворечивости, во всех существенных аспектах, проаудированной бухгалтерской отчетности за каждый отчетный период.

      Если  документ содержит бухгалтерскую отчетность за несколько отчетных периодов, аудит  которой проводили разные аудиторские  организации, то обязанность рассмотреть  прочую информацию на предмет ее непротиворечивости, во всех существенных аспектах, проаудированной бухгалтерской отчетности за каждый отчетный период несет аудиторская организация, которая проводит (провела) аудит бухгалтерской отчетности за последний по времени отчетный период, кроме случаев, когда между экономическим субъектом и аудиторскими организациями существует соглашение о том, что каждая аудиторская организация самостоятельно рассматривает прочую информацию на предмет ее непротиворечивости, во всех существенных аспектах, проаудированной бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период.