Основы аудита

3. Порядок  проверки прогнозной финансовой  информации 

Проверка  прогнозной финансовой информации включает оценку:

а) допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации;

б) правильности подготовки прогнозной финансовой информации;

в) формы  представления прогнозной финансовой информации.

      При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении  их объема аудиторская организация  должна опираться на свое профессиональное суждение.

      Характер  и объем процедур, проводимых аудиторской  организацией, как правило, определяются:

а) вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений;

б) знанием  аудиторской организацией финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг в предыдущие периоды;

в) степенью использования профессионального  суждения при подготовке прогнозной финансовой информации;

г) другими  факторами.

      При определении вероятности наличия  в прогнозной финансовой информации существенных искажений аудиторской  организации следует рассмотреть:

а) особенности  процесса подготовки прогнозной финансовой информации;

б) наличие  оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период;

в) возможность  использования данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта за предыдущий период, аудит которой  не проводился;

г) другие обстоятельства.

      При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация должна обратить внимание на:

а) квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации;

б) систему  внутреннего контроля за подготовкой  прогнозной финансовой информации;

в) рабочую  документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информации;

г) методы подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные);

д) методы оценки и отбора допущений;

е) наличие  и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды;

ж) другие сведения о подготовке прогнозной финансовой информации.

      Аудиторская организация должна убедиться, что принятые допущения отвечают целям подготовки прогнозной финансовой информации и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей.

      При оценке применимости допущений аудиторская  организация должна опираться на фактическую информацию о деятельности экономического субъекта, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей.

      Аудиторская организация должна учитывать, что  чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.

      При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская  организация использует следующие  процедуры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.

      Аудиторская организация должна обратить особое внимание на те показатели, искажения  которых могут существенно повлиять на прогнозируемые результаты. При выявлении существенных искажений в расчетах аудиторская организация должна оценить их влияние на правильность прогнозируемых результатов. Аудиторская организация должна учитывать взаимосвязь отдельных показателей прогнозной финансовой информации.

      В случае, если фактическая информация приведена как часть прогнозной финансовой информации, аудиторская  организация, основываясь на профессиональном суждении, должна определить, в какой  степени фактическая информация должна быть проверена и какие процедуры в отношении нее должны быть проведены.

      Аудиторская организация должна получить от руководства  экономического субъекта письменные разъяснения  в отношении целей использования  прогнозной финансовой информации и  применимости допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации. Письменные разъяснения руководства экономического субъекта должны подтверждать ответственность руководства экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации.

      Прогнозная  финансовая информация представлена адекватно, если:

а) она  изложена ясно и непредвзято;

б) допущения  и их реалистичность раскрыты в пояснениях к прогнозной финансовой информации;

в) учетная  политика экономического субъекта в  части, относящейся к прогнозируемым показателям, раскрыта в пояснениях к прогнозной финансовой информации;

г) изменения  учетной политики в части, относящейся  к прогнозируемым показателям, по сравнению  с последним отчетным периодом и  причины этих изменений, а также  их влияние на данные прогнозной финансовой информации раскрыты в пояснениях к ней;

д) прогнозная финансовая информация содержит дату ее подготовки, и письменные разъяснения  руководства экономического субъекта подтверждают применимость допущений  на эту дату.

      В случае, если результат прогноза представлен диапазоном значений, аудиторская организация должна убедиться, что в прогнозной финансовой информации раскрыто обоснование границ диапазона и прогноз, сделанный исходя из данных границ, не вводит в заблуждение потенциальных пользователей. 

4. Отчет о результатах

проверки  прогнозной финансовой информации 

      Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации должен содержать  мнение аудиторской организации  о применимости допущений, правильности подготовки информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления.

      В отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должна содержаться  следующая информация:

а) название документа - "Отчет о результатах  проверки прогнозной финансовой информации";

б) адрес  и телефоны аудиторской организации;

в) дата отчета;

г) адресат  отчета;

д) указание на то, что проверка прогнозной финансовой информации проводилась в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности;

е) указание на ответственность руководства  экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации;

ж) указание на отсутствие или наличие фактов, свидетельствующих о неприменимости допущений, принятых при подготовке прогнозной финансовой информации;

з) указание на то, что фактические результаты могут существенно отличаться от прогнозируемых;

и) мнение аудиторской организации в отношении  правильности подготовки прогнозной финансовой информации на основе принятых допущений  и адекватности ее представления;

к) подпись  аудиторской организации, осуществившей  проверку прогнозной финансовой информации.

      Аудиторская организация может включить в  отчет мнение о возможности использования  прогнозной финансовой информации в  определенных экономическим субъектом  целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению прогнозной финансовой информации. Возможно включение в отчет и иной информации, имеющей отношение к работе, проведенной аудиторской организацией.

Если  аудиторская организация установила, что:

а) допущения, принятые при подготовке прогнозной финансовой информации, неприменимы;

б) прогнозная финансовая информация неверно подготовлена на основе принятых допущений;

в) прогнозная финансовая информация представлена неадекватно, то в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должны быть изложены обстоятельства, обусловившие мнение аудиторской организации.

      Если  по каким-либо причинам аудиторская  организация не в состоянии провести необходимые процедуры, аудиторская  организация должна отказаться в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации от выражения своего мнения и изложить в нем обстоятельства, вызвавшие ограничение объема работ. 
 
 
 
 
 
 
 

Вариант №2.

Вопрос 1. 

Аудитор осуществив аудиторскую проверку и  передав аудиторское заключение клиенту, отказался передать ему сведения о нормативных актах, на которых основывались замечания и выводы аудитора. Он сослался на то, что эта работа не была предусмотрена договором на аудиторскую проверку. Оцените его действия: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  

Вопрос 2.

Двадцать  процентов доли уставного капитала ЗАО «Лысьва» принадлежит иностранным  ивесторам. По итогам года выручка от реализации продукции составила  98,7 тысяч рублей. Подлежит ли это  предприятие обязательному аудиту. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вопрос 3.

В ходе проведения обязательной аудиторской  проверки ЗАО «Торговый дом» аудитор  не сумел получить от руководства  экономического субъекта необходимые  сведения о покупателях продукции  ЗАО "Торговый дом», имеющих значительные суммы задолженности, и выяснить причины неплатежей.

Обоснуйте действия аудитора с позиции существенности нарушений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вопрос 4.

Проверяемая организация, выполняющая услуги, облагаемые НДС, перечислила 10.10.98 согласно счету за компьютер 9,6 тыс. руб., включая 1,2 тыс. руб. НДС, что соответствует платежному поручению, исполненному банком, и приложенному к счету. В регистрах БУ сделана запись Д-т 76 = К-т 51 на сумму 9,6 тыс. руб.

Никаких дальнейших записей в бухгалтерском учете не было. Задание:

• укажите все бухгалтерские проводки, связанные с этими операциями, и рассчитайте суммы по ним.
• Определите влияние ошибки на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
• Определите возможные налоговые последствия ошибки.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вопрос 5.

В ходе предварительной экспертизы первичных  бухгалтерских документов на поставку продукции и правильности их оформления аудитор установил, что из 15000 зарегистрированных счетов-фактур 10000 счетов-фактур представлены постоянным поставщиком торговой фирмы. Придя к решению провести выборочную проверку счетов-фактур, аудитор установил размер выборочной совокупности, равный 1000 документов.

Определите  величину выборочного интервала  и порядковые номера счетов-фактур, подлежащих проверке.