Основы бухгалтерского управленческого учета экономического субъекта и пути его совершенствования (на примере ООО «Луч Плюс»)

Для принятия решения  и планирования различают:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
• затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
• безвозвратные затраты;
• вмененные затраты;
• предельные и приростные затраты;
• планируемые и непланируемые.

Наконец, для осуществления  функций контроля и регулирования  в управленческом учете различают  регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется  корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет[8].

 

 

2. Классификация затрат для определения себестоимости продукции  в управленческом учете

 

Учет затрат и калькулирование  себестоимости продукции – это  один из важнейших разделов управленческого  учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, как например:

• выпуск какой продукции продолжать или прекратить;
• производить или покупать комплектующие изделия;
• какую установить цену на продукцию;
• покупать ли новое оборудование;
• менять ли технологию и организацию производства.

Планирование и контроль цен на продукцию, определение величины предполагаемой прибыли очень важно  для любых предприятий и организаций. Но прежде, чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо четко понимать классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

Обычно под затратами  понимают стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. Существует множество  видов затрат, поэтому их целесообразно классифицировать по различным признакам  [10]

Таблица 1

«Классификация затрат в зависимости от различных классификационных  признаков»

 

№ п/п	Признаки классификации	Подразделение затрат на виды
1	По отношению к себестоимости продукции	Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции
2	По экономическому содержанию	По элементам затрат и статьям калькуляции
3	По составу однородности	Одноэлементные и комплексные
4	По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
5	По способу включения  в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
6	По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
7	По участию в процессе производства	Производственные и  внепроизводственные
8	По эффективности	Производительные и непроизводительные
9	По отражению в бизнес-плане	Планируемые и непланируемые
10	По возможности нормирования	Нормируемые и ненормируемые
11	По временным периодам	Затраты предшествующего  периода, отчетного периода, будущих периодов

 

К включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию. Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

По экономическому содержанию расходы группируются по элементам затрат и статьям калькуляции. Элементы затрат определены ПБУ 10/99 «Расходы организации» [20]:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и другие).

Полученные по элементам  расходов данные необходимы для определения  финансового результата по обычным  видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определении объемов закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

Статьи калькуляции  – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов. Основными  положениями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группировка затрат по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы» (вычитаются);
3. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
5. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнения работ, оказании услуг»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и освоение  производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Потери от брака»;
11. «Прочие производственные расходы»:
12. «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – себестоимость проданной (реализованной) продукции [9]. Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и  т.д.). Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По экономической роли в процессе производства затраты  делятся на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов [17].

По способу включения  в себестоимость продукции различают  прямые и косвенные затраты. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие. В отличие от прямых косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (согласно выбранной базе распределения): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

Нередко основные расходы  отождествляют с прямыми, а накладные с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, отчисления на социальные нужды и другие [10].

Способы распределения  косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической  особенности производства продукции  и ряда других факторов. Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорционально оплате труда работников; общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами: пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам, объему производства вида продукции и т.п.

В зависимости от периодичности  затраты делятся на текущие и  единовременные. К текущим относятся  затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и другие. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами [5].

По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты. Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнении работ, оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. Это материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в ЕСН, потери от брака, общепроизводственные расходы и другие. Внепроизводственные затраты непосредственно не связаны с производством продукции и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи») [13]. К внепроизводственным затратам относятся расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

По эффективности различают  производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются  затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и т.д.). Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Также различаю нормируемые  и ненормируемые затраты. Нормируемые  затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации (материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и другие). Ненормируемые – это затраты, по которым нормы не устанавливаются (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.).

Затраты предыдущих периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Затраты  отчетного периода – это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть расходы на подготовку и освоение производства, технологии и другие.

Таким образом, правильно  классифицируя затраты по различным признакам, организация рассчитывает себестоимость произведенной и проданной продукции, определяет финансовые результаты, принимает верные управленческие решения, составляет бизнес-планы, нормирует некоторые расходы, определяет эффективность производства и т.д. Другими словами, понимание всех классификационных групп, позволяет специалистам по управленческому учету анализировать данные не только по затратам на производство и реализацию продукции, но и деятельности всей организации в целом.

 

3.  Классификация затрат для принятия решений и планирования, контроля и регулирования деятельности центров ответственности.

Как отмечалось выше, одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы  на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

•  переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

•  ожидаемые  затраты, учитываемые и не учитываемые  в расчетах при принятии решений;

•  безвозвратные  затраты (затраты истекшего периода);

•  вмененные  затраты (или упущенная выгода предприятия);

•  планируемые  и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные  затраты характеризуют стоимость  собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные  переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции – величина постоянная.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения [11].