Основы бухгалтерского управленческого учета экономического субъекта и пути его совершенствования (на примере ООО «Луч Плюс»)

составляется как в  натуральных, так и в денежных единицах.  
        Смета коммерческих расходов представляет собой план расходов, связанных со сбытом   продукции,   которая   включает   в   себя затраты на             упаковку, транспортировку продукции, рекламу, заработную плату и отчислений работников отделов реализации, складов, кладовщиков. 
Бюджет общехозяйственных расходов включает расходы на управление предприятием, арендную плату помещений, аудиторские  и консультационные услуги и прочие расходы, связанные с управлением предприятием. 
        Процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля. Без контроля планирование становится бессмысленным. Планирование наряду с контролем является одной из функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Любое предприятие, достигшее среднего размера и, как следствие, имеющее такую организационную структуру, при которой службы предприятия обладают определенным уровнем самостоятельности, нуждается в планировании и контроле. 
Планирование и контроль являются необходимыми атрибутами управления предприятием. При этом под управлением понимается процесс обеспечения деятельности предприятия для достижения его целей в соответствии с намеченными планами.

2.4 Характеристика системы  и нормативного метода калькулирования  себестоимости продукции на ООО  «Хлебокомбинат»

На ООО «Хлебокомбинат»  используется нормативный метод  калькулирования себестоимости.

Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается  в том, что по каждому виду продукции  на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции (Приложение8). Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом аналогом отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост». Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.

Нормативный метод учета  затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных  калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат .

Нормативные калькуляции  в управленческом учете имеют  многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы  затрат на производство, определения  цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства.

Нормативный метод калькулирования  себестоимости продукции в его  идеальном, полном виде ведется при  соблюдении следующих принципов:

1. предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
2. учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
3. определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции;
4. определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
5. учет фактических издержек производства в течение месяца;
6. установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;
7. определение фактической себестоимости выпущенной продукции и отклонений от норм;
8. подготовка рекомендаций для устранения причин, вызвавших отклонения от установленных норм и нормативов.

Следование перечисленным принципам в полном объеме позволяет на предприятиях укрупнять объекты управленческого учета издержек производства, вести их учет не по видам продукции, а по группам ее однородных видов. Такое укрупнение объективно вызывается выпуском на предприятии однородных видов продукции, многие издержки производства по которым являются общими для группы.

Важнейшим методическим принципом нормативного метода является калькулирование нормативной себестоимости. Основа калькулирования нормативной  себестоимости - нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех производственных заданий, норм и смет, которые используются для составления бизнес-планов предприятия, ведения и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство, как правило, включает следующие четыре основные составляющие: бизнес-план, нормативные документы технической подготовки производств, нормы расходов производственных ресурсов и вспомогательную нормативную документацию.

Нормативные затраты  определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затрат – это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета – оценку затрат на весь объем деятельности.

Чтобы установить нормативные  затраты на продукт, необходимо оценить  плановые затрат труда, материалов и  накладные расходы. Затем они  суммируются, образуя нормативные  затраты на производство продукта Использование  нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и накладные расходы, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции.

1) Нормы на материалы.  Нормативные затраты основных  материалов определяются умножением  нормативной цены этих материалов  на нормативное их количество. Нормативная цена основных материалов  представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Определяя нормативные цены, необходимо учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения не рынке материалов, новые источники поставок и др. Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На неё оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих.

2) Нормы трудозатрат.  Чтобы установить нормы трудозатрат,  необходимо проанализировать все  виды деятельности по различным  операциям. каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

3) Нормы накладных  расходов. Процесс установления  нормативных ставок распределения  накладных расходов для системы  калькулирования себестоимости  по нормативным издержкам. Накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т.е. время, которое должно быть затрачено). Время производства в нормо-часах можно определить, если выяснить, сколько времени потребуется на производство каждого вида продукции.

Для калькулирования  фактической себестоимости продукции  с применением нормативного метода по каждому виду продукции или  группе ее однородных видов составляется ведомость сводного учета и производства за отчетный период.

Исчисление фактической себестоимости продукции производится путем прибавления к нормативной себестоимости изделий или вычитания из неё выявленных отклонений в текущем учете отклонений от норм и изменений норм .

Анализ фактической  себестоимости продукции предприятия  заключается в установлении степени её соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего её снижения .

2.5 Принятие управленческих  решений на основании учета  затрат на  

      ООО  «Хлебокомбинат»

Управленческая отчетность в ООО «Хлебокомбинат» создается по приказу руководителя. Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса, поэтому состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем соответствующей обработки данных текущего учета.

Отчетность, как правило, в зависимости от цели ее предоставления содержит количественные и иногда качественные показатели, как в стоимостном, так  и в натуральном выражении.

Вообще, отчетность –  это система взаимосвязанных  показателей, характеризующих условия  и результаты деятельности предприятия  или составляющего его элемента.

Естественно, для внешних  пользователей бухгалтерской информации бухгалтерия ООО «Хлебокомбинат» составляет бухгалтерскую отчетность.

Порядок формирования бухгалтерской  отчетности регламентирован Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаниями о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

К ней относится:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1) (прил.4);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (прил.9);
3. Отчет об изменении капитала (форма №3) (прил.10);
4. Отчет о движении денежных средств (форма №4) (прил.11);
5. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) (прил.12);

Таким образом, форма  внутренней отчетности организации  в разрезе носителей затрат помогает обнаружить источники получения  прибыли, проанализировать положительные  и отрицательные факторы, влияющие на ее величину и, в конечном итоге, способствует повышению эффективности производственной деятельности предприятия в целом.

Управленческая отчетность в ООО «Хлебокомбинат» представляет собой один из источников информации для анализа и принятия решений в данной организации.

Ведению управленческого  учета в ООО «Хлебокомбинат» уделяется не достаточно внимания, в таком случае составление управленческой отчетности не является самоцелью, а формируется только лишь по указанию или просьбе высшего звена руководства (генерального директора) и напрямую зависит и отражает специфику деятельности данной организации.

Содержание и формы  управленческой отчетности в ООО «Хлебокомбинат» является коммерческой тайной. Лица, получающие доступ к информации внутренней бухгалтерской отчетности обязаны хранить коммерческую тайну.

Содержание и формы  управленческой отчетности определяются объемом полномочий, передаваемых конкретным подразделением, которые отражают необходимую  информацию. Цель составления управленческой отчетности обуславливает ее периодичность, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных должны варьировать в зависимости от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета, содержанию полномочий и ответственности, которые делегированы конкретному менеджеру.

Одним словом, внутренняя управленческая отчетность относится  к элементам управленческого  учета, которая применяется на данном предприятии в рамках системы внутрихозяйственного расчета.

Главным назначением  управленческой отчетности является представление  собой важнейшего источника информации для анализа и принятия управленческих решений, достаточно полно, точно и своевременно отразить расходование ресурсов в каждом подразделении и дать качественную оценку происходящим анализируемым процессам.

Отчетности, предоставляемые  в ООО «Хлебокомбинат» можно охарактеризовать как:

Во-первых, по содержанию управленческой отчетности предоставляются комплексные отчеты (содержат информацию о выполнении планов и использовании ресурсов за месяц) либо аналитические отчеты (составляются только по запросам менеджеров организации и раскрывают причины и следствия отдельных фактов хозяйственной жизни).

Во-вторых, по уровням  управления, в основном составляются сводные отчеты (которые предназначены  для высшего управленческого  персонала и содержат информацию, необходимую для разработки стратегий  предприятия и осуществления  общего контроля за деятельностью организации).

В-третьих, по видам (формам) в основном отчетность имеет табличный  вид.

Смета является главным  инструментом управленческого учета, позволяющим контролировать деятельность центра затрат. Это формализованный  письменный регистр, содержащий плановые стоимостные показатели (на данном предприятии это внутрифирменный финансовый план).

Смета для центра затрат должна содержать информацию об ожидаемых  затратах, основанную на планах управления и концепции контролируемых затрат.

Результат процедуры управленческого учета, в ходе которой фактические результаты сравнивают с запланированными, называется отчетом об исполнении сметы (Приложение 13).