Особенности бухгалтерского учета в процедурах банкротства

Особенности бухгалтерского учета в процедурах банкротства

1. Понятие банкротства юридических лиц
2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с процедурами банкротства
3. Особенности бухгалтерского учета при досудебной санации
4. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций должника в процедуре наблюдения
5. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций должника в процедуре финансового оздоровления
6. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций должника в процедуре внешнего управления
7. Особенности бухгалтерского учета и составления отчетности в процедуре конкурсного производства
8. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций при заключении мирового соглашения

Понятие банкротства юридических лиц

Банкротство организации, как правило, наступает  в связи с кризисом в деятельности организации. В микроэкономике под  кризисом понимается состояние хозяйствующего субъекта, характеризующееся слабой конкурентной позицией, финансовой неустойчивостью, ставящей под угрозу существование  организации. Крайним проявлением  микроэкономического кризиса является полная потеря платежеспособности, приводящая к несостоятельности (банкротству) организации, т.е. неспособности организации  погасить (оплатить) свои долги в  срок и в полном объеме.

Неплатежеспособность  одного хозяйствующего субъекта может  вызвать лавинообразный процесс  несостоятельности ее коммерческих партнеров и привести к ухудшению  макроэкономической ситуации в целом. Для регулирования правоотношений между неплатежеспособным должником, его учредителями (собственниками) и кредиторами государство вводит институт банкротства — систему  правовых норм, направленных, с одной  стороны, на финансовое оздоровление хозяйственной  деятельности организации-должника, как  производителя товаров, работ, услуг, с другой — на защиту законных требований ее кредиторов по погашению долгов.

Основу российского  института банкротства составляет Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон «О несостоятельности (банкротстве)»), принятый в соответствии с ГК РФ [2]. Действие данного закона распространяется на все юридические  лица, за исключением казенных предприятий, учреждений, политических партий и  религиозных организаций. Закон  «О несостоятельности (банкротстве)»  также применяется при несостоятельности  граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Данный закон  устанавливает основания для  признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок принятия мер по предупреждению банкротства, порядок и условия проведения процедур банкротства. Закон определяет используемые в институте банкротства понятия: несостоятельность (банкротство), денежные обязательства, обязательные платежи, должник, кредитор, конкурсный кредитор, уполномоченный орган, арбитражный управляющий, саморегулируемая организация, собрание кредиторов, реестр требований кредиторов, мораторий на удовлетворение требований кредиторов, конкурсная масса и т.д.

Согласно  указанному закону несостоятельность (банкротство) — это признанная арбитражным  судом неспособность должника в  полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. При  этом признаками банкротства юридического лица являются неспособность удовлетворить  требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение  трех месяцев с даты, когда обязательства  должны были быть исполнены. В отношении  должника — юридического лица дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику — юридическому лицу в совокупности составляют не менее 100 тыс. рублей. При этом требования к должнику по денежным обязательствам должны быть подтверждены вступившим в законную силу решением суда, арбитражного суда, третейского суда, а требования об уплате обязательных платежей должны быть подтверждены решением налогового или таможенного органа о взыскании  задолженности за счет имущества  должника.

Согласно  Закону «О несостоятельности (банкротстве)»  под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору  определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке или иному основанию, предусмотренному ГК РФ, а под обязательными платежами  — налоги, сборы и иные обязательные взносы, установленные законодательством  РФ, в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды. Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, заявленных до принятия арбитражным судом заявления  о признании должника банкротом, определяется на дату подачи в арбитражный  суд заявления, заявленных же после  принятия заявления, определяется на дату введения каждой процедуры банкротства, следующей после наступления  срока исполнения соответствующего обязательства. Обязательства, выраженные в иностранной валюте, определяются в рублях по курсу Центрального банка  России на дату введения каждой процедуры  банкротства, следующей после наступления  срока исполнения соответствующего обязательства.

При определении  признаков банкротства денежные обязательства принимаются в  сумме задолженности поставщикам  и подрядчикам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, задолженности по займам с учетом процентов, подлежащих уплате должником, задолженности, возникшей вследствие необоснованного обогащения, и задолженности  за причинение вреда имуществу кредиторов. Вышеуказанные суммы принимаются  без учета имущественных и  финансовых санкций за нарушение  исполнения обязательств по договорам (пени, штрафы, неустойки, возмещение убытков  и т.д.) - При определении наличия  признаков банкротства юридического лица не учитываются требования граждан  за причинение вреда жизни или  здоровью, обязательства по выплате  выходных пособий и оплате труда  лиц, работающих по трудовому договору, обязательства по выплате вознаграждения по авторским договорам, а также  обязательства перед учредителями (участниками) должника, вытекающие из такого участия. Размер обязательных платежей при определении признаков банкротства  принимается в сумме основного  долга (недоимки) без учета установленных  законодательством РФ штрафов (пеней) и иных финансовых санкций.

Правом на обращение в арбитражный суд  с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор и уполномоченный орган. Должник  имеет право подать в арбитражный  суд заявление о признании  его банкротом в случае предвидения  банкротства, т.е. при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о невозможности  исполнить денежные обязательства  или уплатить обязательные платежи  в установленный срок. Право на подачу заявления о признании  должника банкротом у конкурсного  кредитора (уполномоченного органа) по денежным обязательствам возникает  по истечении 30 дней с даты направления исполнительного документа об истребовании задолженности за счет имущества должника в службу судебных приставов и его копии должнику. Право на обращение в арбитражный суд у уполномоченного органа по обязательным платежам возникает по истечении 30 дней с даты принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества должника.

Закон «О несостоятельности (банкротстве)» устанавливает случаи обязательного обращения должника в арбитражный суд с заявлением о признании его банкротом. Руководитель организации обязан обратиться с  заявлением должника в арбитражный  суд не позднее, чем через месяц  с даты возникновения следующих обстоятельств: удовлетворение требований части кредиторов приводит к невозможности исполнения должником денежных обязательств и обязательных платежей в полном объеме; обращение взыскания на имущество должника сделает невозможной хозяйственную деятельность должника; при проведении ликвидации юридического лица установлена невозможность удовлетворения требований кредиторов в полном объеме.

Неподача  заявления должника в установленных  случаях и в указанный законом  срок влечет субсидиарную ответственность  лиц, обязанных подать заявление  должника, по обязательствам должника, возникшим после истечения установленного срока.

В соответствии с нормами ГК РФ признание организации-должника банкротом влечет его прекращение (ликвидацию). Однако институт банкротства  не направлен только на прекращение  юридического лица. Ликвидация должника является крайней мерой, использованию  которой обычно предшествует проведение предупредительных мероприятий. В  целях предупреждения банкротства  организации до возбуждения судебного производства по делу о банкротстве учредители (участники) должника, собственник имущества должника — унитарного предприятия обязаны принимать меры, направленные на восстановление платежеспособности должника. Важную роль в предотвращении банкротства и определении возможных путей восстановления платежеспособности играет мониторинг финансового состояния должника. Меры, направленные на восстановление платежеспособности должника, могут быть приняты также кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником. К числу таких мер относится досудебная санация. Она состоит в оказании должнику финансовой помощи с целью восстановления его платежеспособности и погашения его денежных обязательств и обязательных платежей. Если меры досудебной стабилизации деятельности должника не приводят к восстановлению его платежеспособности или по каким-либо причинам не осуществляются;, то в отношении организации-должника в установленном законом порядке открывается дело о бднкротстве и вводится одна из процедур банкротства.

Закон «О несостоятельности (банкротстве)» определяет следующие  процедуры банкротства:

• наблюдение — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов;
• финансовое оздоровление — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности;
• внешнее управление — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности; конкурсное производство — процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов;
• мировое соглашение — процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами.

В отношении  ликвидируемого должника и отсутствующего должника Закон «О несостоятельности (банкротстве)» устанавливает упрощенные процедуры без применения наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления.

Важную роль в институте банкротства играет арбитражный управляющий как  специалист по антикризисному управлению. Арбитражный управляющий утверждается арбитражным судом для каждой процедуры банкротства, в целях  разумного и добросовестного  соблюдения интересов кредиторов, должника и общества. В процедуре наблюдения действует временный управляющий, при финансовом оздоровлении — административный управляющий, в процедуре внешнего управления — внешний управляющий, в конкурсном производстве — конкурсный управляющий. Закон «О несостоятельности (банкротстве)» устанавливает требования к кандидатурам арбитражных управляющих (в частности, быть зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя  и являться членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих), определяет права, обязанности, ответственность (в том числе финансовую) арбитражных управляющий, а также порядок их выбора и утверждения в процедуре банкротства. Круг обязанностей и действий арбитражного управляющего обширен и зависит от процедуры банкротства, в которой он действует. В частности, арбитражный управляющий обязан: принимать меры по защите имущества должника, проводить финансовый анализ с целью поиска путей восстановления платежеспособности должника, вести реестр требований кредиторов, предоставлять отчеты о состоянии дел должника собранию (комитету) кредиторов и арбитражному суду, а в процедурах внешнего управления и конкурсного производства осуществлять руководство организацией-должником и т.д.

Хозяйственная деятельность должника (за исключением  отсутствующего должника) в процедурах банкротства продолжается, однако имеет  ряд особенностей, ограничений и  запретов, определяемых нормами Закона «О несостоятельности (банкротстве)»  конкретно для каждой процедуры  банкротства, что приводит, в свою очередь, к особенностям организации  и ведения бухгалтерского учета  и составления отчетности. Конкретные особенности учета в различных  организациях при банкротстве (как  и в обычной деятельности) индивидуальны  и могут существенно различаться. Поэтому рассмотрим наиболее общие особенности учета и отчетности в процедурах банкротства.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета  операций, связанных с процедурами  банкротства

Согласно  Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский  учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в  качестве юрвдического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Нормами ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц. В соответствии с Законом «О несостоятельности (банкротстве)» предприятие-должник считается ликвидированным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника на основании вынесенного арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства. Таким образом, юридическое лицо в процедурах банкротства до момента ликвидации обязано вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законов и иных правовых актов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. В частности, ведение должником учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности должно соответствовать правилам и способам, установленным существующими положениями по бухгалтерскому учету, а записи на счетах бухгалтерского учета должны осуществляться согласно Плану счетов бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации имущества и обязательств должника (обязательной в процедурах внешнего управления и конкурсного производства) следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [26], которые устанавливают порядок проведения и оформления результатов инвентаризации.