Особенности бухгалтерского учета в процедурах банкротства

Вторая часть представляет собой  бухгалтерский баланс, содержащий данные об активах, обязательствах и собственном  капитале реорганизуемого юридического лица, а также о распределении  балансовых статей между бухгалтерскими балансами правопреемников.

Третья часть разделительного  баланса содержит пояснения к  разделительному балансу, расшифровывающие статьи активов, обязательств и собственного капитала, а также особенности  распределения балансовых статей между  правопреемниками

1.2 Бухгалтерский учет расходов  должника, связанный с процедурой  наблюдения

 

В процессе проведения процедур банкротства  у организации-должника возникают  расходы, напрямую не относящиеся к  ее основной деятельности. В общем  виде их можно разделить на государственную  пошлину и судебные издержки, связанные  с рассмотрением дела.

Расходы на опубликование этих сведений в СМИ оплачивает должник. В бухгалтерском  учете организации при этом будут  сделаны записи:

 

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
60	51	Перечислена предоплата за публикацию объявления о
		введении на предприятии наблюдения
26	60	Отражены расходы на публикацию объявления в день
		выхода печатного издания
19	60	Учтен НДС
68	19	Предъявлен к налоговому вычету НДС на основании
		полученного счета-фактуры

 

Расходы на выплату вознаграждения арбитражному управляющему отражаются в бухгалтерском учете организации-должника записями:

 

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
26 76	76 50	Начислено вознаграждение внешнему управляющему Выплачено вознаграждение внешнему управляющему

 

Расходы по вознаграждению специалистов будут отражены в учете записями:

 

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
26	70	Начислена заработная плата штатному юристу организации
60	50,51	Выдан аванс организации, оказывающей  юридические.
		услуги
26	60	Принято по акту выполнение юридических  услуг
19	60	Выделен по счету-фактуре НДС
68	19	Произведен налоговый вычет  по НДС

 

1.3 Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового  оздоровления

 

Для реализации плана финансового  оздоровления организации-должнику потребуется  и может быть оказана финансовая помощь в виде:

кредитов и займов;

выпуска и размещения облигаций, векселей;

государственной помощи;

безвозмездно полученных ценностей;

увеличения уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости  акций или дополнительного выпуска  акций и др.

Для учета операций по получению  и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Долгосрочные кредиты  и займы в зависимости от учетной  политики могут учитываться либо все время на счете 67, либо сначала  на счете 67, а затем, когда до погашения  долга остается меньше 365 дней, переводиться в краткосрочную задолженность  следующей записью: "Дебет счета 67 Кредит счета 66 - на оставшуюся сумму  задолженности".

Зачисление на расчетный счет полученного  кредита оформляется бухгалтерской  записью по дебету счета 51 "Расчетные  счета" и кредиту счета 66, 67, а  погашение с расчетного счета - обратной записью.

На сумму начисленных процентов  по полученным кредитам дебетуются счета  издержек производства и обращения  и использованной прибыли и кредитуются  счета 66 и 67. При этом в аналитическом  учете по счетам 66 и 67 суммы кредита  и процент по нему учитываются  обособленно. Задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец  отчетного периода процентов  к уплате.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные  услуги относятся на себестоимость  материальных ценностей, выполненных  работ и оказанных услуг.

1.4 Бухгалтерский учет в ходе  процедуры внешнего управления

 

В плане внешнего управления может  быть предусмотрено повышение эффективности  деятельности предприятия за счет прекращения  какого-либо убыточного или нерентабельного  вида деятельности.

Вопросы учета такой деятельности регламентируются ПБУ 16/02 "Информация о прекращаемой деятельности". В  этом случае создается резерв по прекращаемой деятельности по каждому виду обязательств. Общие правила его формирования регламентируются ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности". Куда относится данный резерв - к  расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам. - зависит от вида обязательств. Например, резерв на оплату расходов по увольнению работников относится к расходам по обычным видам деятельности, а резерв на выплату штрафов за нарушение хозяйственных договоров - к прочим расходам организации и учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". При продаже имущественного комплекса резерв создается только после заключения соответствующего договора.

 

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
20	96	Сформирован резерв на сумму выходного  пособия работникам по прекращаемой деятельности
96	70	Начислено выходное пособие
70	50	Выплачено выходное пособие

 

Резерв формируется по состоянию  на конец года в сумме предполагаемых затрат (расходов на увольнение работников, сумм штрафов, неустоек и т.д.). Использование  резерва осуществляется только на погашение  обязательств, для которых он был  создан. На конец года, начиная с  признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения этой деятельности, бухгалтер должен скорректировать  сумму резерва. Если зарезервированных  сумм недостаточно для погашения  обязательств, то непокрытая сумма  расходов списывается в общем  порядке. При избыточности резерва  неиспользованная сумма признается внереализационным доходом организации. В случае отмены программы прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов.

После принятия решения о прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 необходимо снизить стоимость  активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от снижения стоимости  отражается по состоянию на конец  года, в котором деятельность признана прекращаемой, и является операционным расходом.

Данные о прекращаемой деятельности обязательно должны быть отражены в  годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается  только в бухгалтерском учете, поскольку  для целей налогового учета понятия "прекращаемая деятельность" не существует. Налоговый кодекс не предусматривает  создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях  налогообложения прибыли не учитываются.

После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный  ликвидационный баланс, а после погашения  предъявленных кредиторами требований - окончательный ликвидационный баланс.

В промежуточном балансе отражается фактическая стоимость имущества  должника, за счет которого будут погашены требования кредиторов. Промежуточный  ликвидационный баланс отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, а также собственный капитал предприятия (пассив).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия  служит бухгалтерский баланс на последнюю  дату, которая предшествовала открытию конкурсного производства.

Выделим основные особенности формирования ликвидационных балансов в сравнении  с операционными бухгалтерскими балансами.

Ликвидационный баланс как любой  заключительный баланс относится к  инвентарным, т.е. формируется по данным инвентаризации.

Учетные регистры, на основе которых  формируется баланс, не должны содержать  остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 59, 63) и бюджетно-распределительным (96,97,98) счетам бухгалтерского учета ввиду  ограниченности периода существования  организации.

Способы оценки статей актива ликвидационного  баланса могут отличаться от установленных  в ст.11 Федерального закона "О  бухгалтерском учете", поскольку  в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т.п.), которая позволит пользователям  отчетности - участникам, инвесторам, кредиторам - с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных  финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с  ними лица.

В ликвидационном балансе должна применяться  иная группировка статей актива и  пассива, соответствующая фактической  степени ликвидности имущества  и установленному законом или  нормативным документом (уставом  организации, договором) порядку удовлетворения требований кредиторов.

По форме промежуточный ликвидационный баланс как любой инвентарный  баланс, является сальдовым. Его можно  построить (без детализации убытков, полученных до и после открытия конкурсного  производства, и раскрытия результатов  оценки) при отсутствии взаимосвязи  с последним периодическим бухгалтерским  балансом. Для этого определяются общий размер требований кредиторов, наличие, состояние и рыночная стоимость  имущества.

1.5 Мировое соглашение

 

Мировое соглашение между должником  и кредиторами может предусматривать  следующие условия: отсрочку или  рассрочку исполнения обязательств, уступку права требования должника, исполнения обязательств должника третьими лицами, скидку долга, обмен требований на акции и др.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете  отражается только в аналитическом  учете. Скидка долга в бухгалтерском  учете у должника представляет собой  безвозмездные поступления. Порядок  отражения в учете сделок по переуступке  прав требования был рассмотрен нами в предыдущих главах.

В процессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже  выкупленные у акционеров, так  и на акции, выпущенные в связи  с увеличением уставного капитала. Операции, связанные с первой ситуацией, отражаются в учете следующим  образом:

 

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
76	84	На сумму обмена акций на требования по договору
84	91	На сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в  случае превышения номинальной стоимости
84	81	На сумму номинальной стоимости
60	76	На сумму обмена акций на требования по договору
84	91	На сумму разницы между суммой обмена и суммой требований в случае превышения суммы требований

 

Операции, связанные с увеличением  уставного капитала и обменом  требований на вновь выпущенные акции, отражаются записями:

 

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
75 60	80 75	На сумму увеличения уставного  капитала На сумму обмена требований на акции

 

Обмен требований на акции означает, что бывшие кредиторы получают возможность  участвовать в управлении должника, становясь его акционерами.

1.6 Конкурсное производство

 

Конкурсное производство - ликвидационная стадия развития конкурсных отношений, стадия, когда о спасении должника речь уже не идет. Мероприятия конкурсного производства направлены на достижение следующих целей:

поиск и аккумулирование имущества  должника;

реализацию этого имущества;

распределение средств между кредиторами;

ликвидацию должника - юридического лица.

На осуществление всех мероприятий  конкурсного производства предоставляется  один год. Этот срок может быть продлен  судом на шесть месяцев.

Решение о признании должника банкротом  и об открытии конкурсного производства выносит арбитражный суд. В нем  должна содержаться следующая информация:

^ о признании должника банкротом;

^ открытии конкурсного производства;

^ назначении конкурсного управляющего;

^ признании утратившей силу регистрации должника.

Открытие конкурсного производства влечет возникновение для должника и кредиторов определенных последствий:

Наступление срока исполнения всех денежных обязательств должника, а  также отсроченных обязательных платежей.

Прекращение режима конфиденциальности любых сведений, касающихся финансового  состояния должника.

Совершение определенных действий и сделок (включая предъявление требований) только в соответствии с нормами  Закона о банкротстве, регулирующими  проведение конкурсного производства. Речь идет о сделках, связанных с  отчуждением имущества должника либо апекущих его передачу в пользование третьим лицам; вве введении (наложении) арестов имущества должника или иных ограничений по распоряжению им имуществом; предъявлении любых требований к должнику; исполнении любых обязательств должника.