Особенности методики и внутреннего аудита

ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Методы внутреннего аудита представляют совокупность финансовых, экономических, организационных, оперативно-технических  и фактических способов и приемов  по проверке производственной и финансово-хозяйственной  деятельности предприятия с целью  изучения состояния их экономики  и финансов, эффективности использования  материальных и финансовых ресурсов, сохранности активов и своевременности  возврата обязательств, обеспечения  законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, а также  их оформления первичными документами, служащими основанием для отражения  в бухгалтерском учете.

В отличие от внешнего аудита, носящего, как правило, официальный  характер и проводимого уже по оформленной финансовой отчетности, внутренний аудит на предприятии  может носить как плановый, так  и внезапный характер. Поэтому для него характерны все три этапа контроля: предварительный – до совершения хозяйственных операций; текущий – во время осуществления хозяйственных операций, и последующий – после их совершения.

Общим для всех процедур внутреннего аудита (самоконтроля) предприятия является то, что все они базируются на защитных принципах и функциях бухгалтерского учета, таких как двойная запись, балансовое обобщение, контрольной, аналитической и других.

Для получения аудиторских  доказательств при проведении внутреннего аудита широко используются различные методы. Их можно классифицировать следующим образом:

1. общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.);
2. собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.);
3. специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

При проведении внутреннего аудита широко используется инвентаризация ценностей – физическая проверка – осмотр и подсчет аудитором материальных активов, а также инвентаризация расчетов и обязательств и других статей баланса.

Основными нормативными актами, регулирующими порядок проведения инвентаризации, являются:

• Закон о бухгалтерском учете;
• Положение по ведению бухгалтерского учета;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49 (далее – Методические рекомендации по инвентаризации).

В соответствии с этими  документами, а также постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997 г. №835 «О первичных учетных документах»  для оформления  первичных документов, составляемых в ходе инвентаризации, необходимо использовать типовые межведомственные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России.

Постановлением Госкомстата  РФ от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» для документирования результатов инвентаризации введены следующие формы:

№ ИНВ-1 «Инвентаризационная  опись основных средств»;

№ ИНВ-1а «Инвентаризационная  опись нематериальных активов»;

№ ИНВ-2 «Инвентаризационный  ярлык»;

№ ИНВ-3 «Инвентаризационная  опись товарно-материальных ценностей»;

№ ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных»;

№ ИНВ-5 «Инвентаризационная  опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение»;

№ ИНВ-6 «Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути»;

№ ИНВ-8 «Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий  из них»;

№ ИНВ-8а «Инвентаризационная  опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных  единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях»;

№ ИНВ-9 «Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них»;

№ ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств»;

№ ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов»;

№ ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

№ ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;

№ ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;

Приложение к форме  № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;

№ ИНВ-18 «Сличительная ведомость  результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов»;

№ ИНВ-19 «Сличительная ведомость  результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей»;

№ ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»;

№ ИНВ-23 «Журнал учета  контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации»;

№ ИНВ-24 «Акт о контрольной  проверке правильности проведения инвентаризации ценностей»;

№ ИНВ-25 «Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации»;

№ ИНВ-26 «Ведомость учета  результатов, выявленных инвентаризацией».

В соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации инвентаризация проводится в несколько этапов. На каждом этапе составляются соответствующие  первичные документы. При этом сначала  издается приказ о проведении инвентаризации, который регистрируется в журнале  учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Затем заполняются инвентаризационные описи или акты, в которые заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Следующим этапом в ходе инвентаризации является сравнение результатов, выявленных при проверке, с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета. При этом для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей составляются сличительные ведомости. Для оформления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности могут использоваться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты таких проверок оформляются актом и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. На последнем этапе результаты инвентаризаций, проведенных в отчетном году, обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Участие специалистов внутреннего  аудита в составе инвентаризационных комиссий наряду с представителями  администрации предприятия, работниками  бухгалтерской, инженерной, технологической  и других служб предусмотрено  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Специалист внутреннего  аудита перед инвентаризационным процессом  обязан проверить наличие на предприятии  в составе учетной политики порядка проведения инвентаризации, как этого требует Закон, проверить содержание этого порядка на соответствие требованиям Методических указаний.

В соответствии с этими  указаниями на предприятии приказом или распоряжением руководителя создаются рабочие и постоянно  действующие инвентаризационные комиссии. Задачи рабочих инвентаризационных комиссий:

• инвентаризация имущества и денежных средств предприятия;
• участие в определении результатов инвентаризации;
• разработка предложений по упорядочению хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;
• оформление инвентаризационных описей и протоколов результатов обследования инвентаризуемых объектов.