Особенности методики и внутреннего аудита

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ

Аналитические процедуры, играющие основополагающую роль при получении аудиторских доказательств в ходе внутреннего аудита, состоят в выявлении, анализе, оценке и проверке по существу соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности предприятия и в определении их взаимной причинно-следственной связи.

Основная цель аналитических  процедур – поиск и выявление  наличия или отсутствия необычных  или неверно отраженных фактов хозяйственной  деятельности, определяющих результаты хозяйственной деятельности и области  потенциального риска. Эти факты  представляют существенный интерес  при определении стратегии и  тактики, имея в виду основополагающий принцип непрерывности работы предприятия в рыночных условиях.

Применение аналитических  процедур обеспечивает повышение качества проведения внутреннего аудита и  позволяет значительно сократить  время на его проведение посредством  сокращенного числа детальных аудиторских  процедур в рамках предусмотренной  программы.

Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности  и сопоставимости информации, профессионализма суждения самого аудитора.

Существенное достоинство  аналитических процедур в том, что  их можно применять как в сводной  бухгалтерской отчетности, так и  к отчетности дочерних предприятий (филиалов или отделений).

Результаты анализа необычных  отклонений аудитор должен отразить в рабочей документации, использовать их для подготовки письменной информации руководству предприятия.

Анализ позволяет выявить  факты недостоверности отчетности, дать оценку финансовому состоянию  организации, выявить внутренние резервы  хозяйствующего субъекта и др. С  его помощью мобилизуются резервы  повышения эффективности хозяйственной  деятельности организации.

Одной наиболее часто применяемой  аналитической процедурой внутреннего  контроля является оценка абсолютных и относительных изменений отдельных  статей затрат, содержащихся в аналитических  счетах по учету затрат на производство.

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

Выборка – это статистический метод, заключающийся в отборе данных из проверяемой совокупности по определенному  интервалу, признаку, и носит случайный  характер.

Аудиторские проверки для  проверки операций – метод проверки баланса или класса операций организации, при котором аудиторские процедуры  применяются менее чем к 100% имеющихся  в распоряжении внутреннего аудитора элементов.

Фактически при большом  объеме исходной совокупности аудитор  может проверить лишь 10 или даже 5% общего количества элементов в  проверяемой совокупности, получив  при этом ясное представление  о частоте появления ошибок во всей совокупности либо – об ожидаемой  величине суммы ошибок.

Выборочный аудит регулярно  используется при внешних аудиторских  проверках, так как объем проверяемой информации очень велик, а проверку надо завершить в сжатые сроки.

Применение выборки во внутреннем аудите может быть обосновано лишь в том случае, если это отвечает цели и задачам проверки.

При разработке аудиторских  процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов  для тестирования. Аудитор может:

• отобрать все элементы (сплошная проверка);
• отобрать специфические (определенные) элементы;
• отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Аудитор может решить, что  наиболее целесообразным было бы исследовать  всю генеральную совокупность элементов, которые составляют обороты по счету  бухгалтерского учета или группу однотипных операций.

Аудитор может решить отобрать специфические (определенные) элементы генеральной совокупности, провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или  группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатического подхода.

Статистический подход к  выборочной проверке – применение любого подхода к выборке, который  имел бы следующие характеристики:

• случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;
• применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Подход к выборке, который  не соответствует ни одной из приведенных  характеристик, считается нестатическим (нестатической выборкой).

Выбор одного из методов  при проведении аудита зависит от правильности ведения бухгалтерского учета, состояния системы внутреннего контроля, а также задач внутренней аудиторской проверки.

Факторы, влияющие на методы осуществления выборки:

1. Предположение о местонахождении большинства ошибок. Аудитор предполагает, в каких документах могут содержаться потенциальные ошибки. Чем меньше аудитор знает о возможных ошибках, тем несостоятельнее применение статистической выборки. 
2. Объем (размер) совокупности. Нематематический подход легче применить к небольшим совокупностям. При небольшой совокупности аудитор может применить произвольную выборку к элементам с высоким риском появления ошибок.
3. Значимость совокупности. При проверке значимой совокупности (существенно влияющей на достоверность бухгалтерской отчетности) аудиторы уделяют большое внимание риску появления ошибок выборки.
4. Использование других методов проверки. При статистической выборке аудитор может использовать меньшее количество других методов проверки совокупности. Нематематический подход возможен только в случае, когда результаты выборки могут быть подтверждены дополнительными проверками.
5. Требуемая точность результатов выборки. Нематематический подход возможен тогда, когда аудитор сможет произвести выборку для охвата большей части потенциальных ошибок в совокупности. Точная оценка несоответствий возможна, если осуществлена репрезентативная выборка и ее результаты экстраполированы.
6. Ожидаемая ошибка. Произвольная выборка эффективна, когда количество несоответствий или ошибок относительно невелико или они сосредоточены в известных местах. Чем больше ошибок, тем менее подходит метод случайной выборки.
7. Другие характеристики совокупности. Другими характеристиками совокупности являются централизация контроля, характер бухгалтерских записей, наличие программного обеспечения проверки. Они также будут влиять на выбор метода проведения выборки.

ДРУГИЕ МЕТОДЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Проверка фактического наличия  ценностей, зафиксированных в приходно-расходных  документах и материалах инвентаризаций. Данный метод не следует смешивать  с инвентаризацией, хотя он и включает в себя перевешивание, перемеривание, измерение ценностей, упомянутых в  документах.

Контрольное перевзвешивание и перемеривание должны производиться только исправными весоизмерительными приборами.

Эффективность метода во многом зависит от своевременности применения. При проверке приходно-расходных  документов он срабатывает, чаще всего, в момент выполнения хозяйственной  операции. Так, внутренний аудитор может  сверить фактический объем партии груза с содержанием накладной  в момент транспортировки или  поступления товара на склад покупателя.

Проверка возможна и по завершении операции, но незамедлительно, пока, например, бестоварный приход не замаскирован столь же бестоварным  расходом.

Данный прием нередко  используется и для проверки материалов инвентаризации, когда сомнительные позиции описи контролируются повторным  снятием остатков.

Контрольный запуск сырья (материалов) в производство. Данный метод применяется  тогда, когда необходимо:

• проверить правильность действующих или ранее действовавших в аудируемый период на предприятии норм расхода сырья и материалов;
• установить фактический расход, количество отходов, выход готовой продукции;
• проверить технологический процесс, производительность оборудования.