Особенности методики и внутреннего аудита

До начала инвентаризации специалист по внутреннему аудиту обязан:

• выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества на данном объекте;
• проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся инвентаризациям на данном объекте;
• ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
• выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;
• проанализировать имеющуюся систему учета товарно-материальных ценностей;
• выявит сильные и слабые стороны системы учета ценностей.

В случае наблюдения или  осуществления методического руководства  проведением инвентаризации аудитору с целью обеспечения надежности средств контроля следует:

• принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивании, пересчете и др.);
• установить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно-материальные ценности;
• проверить, хранятся ли отдельно ценности, принадлежащие другим юридическим и физическим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах.

Аудитору необходимо помнить, что незаконные операции и злоупотребления  могут иметь место и при  внешне правильно составленных документах. Поэтому входе их осмотра рекомендуется вызывать лиц, подписавших документы, для подтверждения подлинности подписей и фактов получения товарно-материальных и денежных ценностей. Осмотр документов рекомендуется проводить при достаточном освещении. Осмотру подвергаются лицевая и оборотная стороны документа.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  она была закончена, а по годовой – в годовом бухгалтерском отчете.

С целью обеспечения непрерывного контроля за сохранностью имущества и условий его хранения в межинвентаризационный период на предприятиях могут проводиться выборочные инвентаризации. Порядок их проведения практически ничем не отличается от порядка проведения сплошных инвентаризаций, за исключением того, что проверка проводится по отдельным наименованиям ценностей.

Разновидностью выборочной инвентаризации является контрольная  проверка, которая может проводиться  по завершении сплошной инвентаризации с целью проверки ее качества.

Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению руководителя предприятия по мере необходимости  и внезапно.

Особой профессиональной подготовки от специалиста внутреннего  аудита требует проведение инвентаризации расчетов.

Этой процедуре должны ежегодно подвергаться расчеты с  банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, расчеты с  бюджетом, поставщиками и покупателями, подотчетными лицами, персоналом, другими  дебиторами и кредиторами.

Необходимо выяснить, правильно  ли отражены по статьям баланса соответствующие  остатки задолженности. Для этого  по данным регистров аналитического учета к счетам, предназначенным  для отражения расчетов, сличают  остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с  остатками по соответствующим статьям  баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов. Специалист внутреннего  аудита обязан установить:

• причины и виновников образования задолженности; давность ее возникновения и реальность получения;
• не пропущены ли сроки исковой давности;
• какие меры принимались для погашения задолженности;
• проводились ли встречные проверки;
• составлялись ли акты выверки взаиморасчетов;
• наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых дебиторы признают свою задолженность;
• велась ли претензионно-исковая работа;
• осуществляется ли контроль исполнения договорных обязательств.

Проверке также подлежит невостребованная кредиторская задолженность. Следует установить, не перекрывается  ли в бухгалтерских балансах дебиторская  задолженность кредиторской путем  отражения свернутого сальдо по расчетным  счетам.

При анализе прочей дебиторской  задолженности важно проверить:

• наличие задолженности работников предприятия или фирмы за пользование основными средствами и инвентарем;
• отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности;
• не сданную при увольнении спецодежду и др.