Особливості обліку в будівництві

 

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		1-й період	2-й період	3-й період	Разом
	Дт	Кт
1. Фактичні витрати при  виконанні будівельного контракту	231	20, 65, 66 та ін.	140	450	110	700
2. Фактичні витрати з  початку виконання будівельного  контракту			140	590	700
3. Визнані доходи з урахуванням  непрямих податків	36	70	192	616,8	151,2
4. Податок на додану  вартість	70	64	32	102,8	25,2	160
5. Визнані доходи без суми непрямих податків	238	239	160	514	126	800
6. Собівартість реалізації	90	231	140	450	110	700
7. Прибуток за звітний  період (ряд. 4 – ряд. 6)			20	64	16	100
8. Прибуток з початку  виконання будівельного контракту			20	84	100
9. Проміжні рахунки			150	600	50	800
10. Проміжні рахунки з  початку виконання контракту			150	750	800
11. Коригування проміжних  рахунків	36	239	способом сторно 10	76	способом сторно 76
12. Валова заборгованість  замовників [(ряд. 2 + ряд. 8) – ряд. 10]			10		0
13. Валова заборгованість замов-никам [ряд. 10 – (ряд. 2 + ряд. 8)]				76	0	»

 

До Журналу № 6 додатково  заповнюються аналітичні відомості  про доходи підприємства, в яких фіксуються усі доходи за місяць від  початку року за видами доходів (зростаючим підсумком):

– доходи від основної діяльності;

– доходи від іншої  операційної діяльності;

– дохід від участі в капіталі;

– інші доходи;

– доходи від реалізації за бартерними операціями.

Схема документообороту з обліку доходів від виконання  будівельних контрактів подана на рис. 2.6.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.6.1. Схема документообороту з обліку доходів від виконання будівельних контрактів.

 

Примітка:

1 – перенесення інформації про суми визнаних доходів від виконання будівельних контрактів у розрізі замовників із первинних документів у Відомість 5-Б (за журнально-ордерної форми обліку), Розділ II Журналу № 6 (за журнальної форми обліку) або машинограми (за автоматизваної форми);

2 – перенесення зведеної інформації про доходи від виконання будівельних контрактів із Відомості 5-Б в Журнал-ордер № 11-Б (за журнально-ордерної форми обліку) або із Розділу II Журналу № 6 в Журнал № 6 (за журнальної форми обліку);

3 – перенесення інформації про кредитовий оборот за рахунком 70, а також сум за рахунками, які за дебетом кореспондують із кредитом рахунку 70 із Журналу-ордера № 11-Б (за журнально-ордерної форми обліку), з Журналу № 6 (за журнальної форми обліку) в Головну книгу або машинограму(за автоматизованої форми);

4 – перенесення зведеної інформації про доходи від основної діяльності будівельних підприємств із Головної книги у фінансову та іншу звітність.

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Облік товарних операцій в оптовій торгівлі

3.2.1 Облік операцій із придбання  товарів

 

Правильно організований облік  і контроль надходження та приймання  товарів позитивно впливає на діяльність оптових підприємств, сприяє збереженню майна підприємства, і, як результат – зміцненню їх фінансового стану.

Оптові торговельні  підприємства є зв’язуючою ланкою між виробниками і роздрібними  підприємствами.

Товари на потові підприємства надходять від постачальників на основі договорів. Надходження товарів супроводжують товарними документами.

Договір купівлі-продажу  є основним правовим документом для  торговельної діяльності та регулювання  взаємовідносин між постачальниками  і покупцями, в якому мають бути відображені такі реквізити: дата укладання договору, найменування постачальника і покупця, предмет та сума договору, терміни й умови поставки, вимоги до якості товару, умови розрахунків, відповідальність сторін за невиконання умов договору і порядок розгляду спорів, термін дії, юридичні адреси.

Постачальник при відвантаженні  товарів виписує супроводжувальні документи. Таким документом є, як правило, рахунок-фактура.

Залежно від виду товару можна долучати й інші документи, що засвідчують кількість і якість товару (сертифікат, специфікація та ін.).

Порядок документального  оформлення і приймання товарів  значною мірою залежить від способу  транспортування і місця приймання  товару.

При відвантаженні товарів  залізницею постачальник оформляє накладну спеціальної форми, що є супровідним документом. Її видають вантажоодержувачеві на станції призначення. Від станції відправлення вантажовідправник отримує квитанцію, яку разом із розрахунковими документами відправляє покупцеві (оптовому підприємству). При надходженні товарів станція призначення повідомляє оптове підприємство про прибуття вантажу. Товари отримує на станції і доставляє на оптове підприємство експедитор. Для цього оптове підприємство видає йому доручення на отримання товару.

Прийом товарів за кількістю та якістю від залізниці здійснюють на основі супровідних документів, що виписав постачальник (залізнична накладна) на кожну партію товарів – вагон, контейнер. У випадках, якщо пломби вагонів чи контейнерів порушені, товари приймають за участю представника залізниці, про що складають відповідний акт.

При перевезенні товару автотранспортом як супроводжувального документа використовують товарно-транспортну  накладну. Цей документ застосовують при перевезенні вантажів автотранспортом  для списання вантажовідправником (постачальником) і оприбуткування вантажоодержувачем (покупцем) матеріальних цінностей, що перевозять, а також одночасно він є підставою для розрахунків автотранспортного підприємства зі замовником на перевезення вантажів.

На підставі супровідних документів і фактичної наявності приймають товар за кількістю та якістю. При цьому важливо встановити їх відповідність стандартам, технічним умовам та іншим якісним характеристикам. Товари оприбутковують, використовуючи документ постачальника. Окремий прибутковий документ на товари, що надійшли, виписують тільки при відхиленнях у їх кількості та якості, або якщо товари надійшли за одним документом постачальника, а надходять на різні склади.

Коли виявлені розбіжності  між даними супроводжувальних документів і результатами фактичного приймання товарів (як за кількістю, так і за якістю), оптове підприємство складає Акт про встановлення розходжень. Такий акт готує комісія, призначена наказом керівника підприємства. Акт складають за участю представника постачальника або, за його згодою, в присутності представника незацікавленої організації. Складений акт є основним документом і при пред’явленні претензії до постачальника.

У випадку невідповідності  фактичних даних і даних супровідних  документів постачальника, крім складання акта, на фактично прийнятий товар виписують прибуткову накладну. Аналогічно оформляють і лишки товарів.

Одночасно з прийманням товару здійснюють кількісне та якісне приймання тари.

Товари, що надійшли на склади оптових підприємств без супровідних документів постачальника (невідфактуровані поставки), приймають за кількістю та якістю в присутності комісії. Приймання оформляють Актом про приймання товарів. Акт виписують у трьох примірниках, один із яких відправляють постачальникові з вимогою надіслати необхідні документи, другий – передають у бухгалтерію, а третій залишають у матеріально відповідальної особи.

Розрахунковим документом для оплати вартості товарів, що надійшли, є рахунки-фактури.

Постачальник товару має надати податкову накладну, в якій, окрім інших даних, вказують ціну товару, ставку і суму податку на додану вартість. Податкову накладну виписують на кожну поставку товару в двох примірниках. Податкова накладна надає право оптовому підприємству, зареєстрованому як платник ПДВ, на введення витрат зі сплати ПДВ постачальникові до податкового кредиту. Якщо надходять товари, звільнені від оподаткування ПДВ, у податковій накладній зазначають “Звільнено від ПДВ”.

Для обліку товарів оптові підприємства використовують субрахунок 281 “Товари на складі”. Для обліку транспортно-заготівельних витрат торговельні підприємства можуть використовувати субрахунок 289 “Транспортно-заготівельні витрати”, для обліку тари – субрахунок 284 “Тара під товарами”.

 

Таблиця 3.2.1.1. Облік надходження товарів на оптове підприємство за умови їх передоплати

 

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Перераховано постачальникові  аванс  за товари за договірною вартістю (ПДВ в т. ч.)	371 641	31 644
2.	Оприбутковано отримані від постачальника попередньо оплачені товари за купівельною вартістю На суму податкового кредиту з ПДВ	281   644	63   63
3.	Проведено залік перерахованого авансу на погашення заборгованості постачальникові	63	371

 

Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку надходження товарів на оптове підприємство залежить від того, що є першою подією: надходження товару чи його оплата, наявності супровідних документів, розбіжностей між даними супровідних документів і фактичною наявністю товарів (табл. 3.2.1.1).

 

Таблиця 3.2.1.2. Облік надходження товарів на оптове підприємство за умови їх післяоплати

 

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Надійшли товари від постачальника  за купівельною вартістю Сума ПДВ	281 641	63 63
2.	Оплачено рахунок постачальника  за товари, що надійшли	631	31

 

Таблиця 3.2.1.3. Облік надходження товарів на оптове підприємство у випадку виявленої недостачі

 

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Оприбутковано товари, що фактично надійшли	281	63
2.	Сума ПДВ за товарами, що фактично надійшли	641	63
3.	Недостача товарів у межах норм природного убутку	281	63
4.	Нестача товарів із вини особи, яка  супроводжувала вантаж	947	63
5.	Нестача з вини постачальника або  транспортної організації	374	63