Особливості обліку в будівництві

 

Таблиця 3.2.1.4. Облік оприбуткування невідфактурованих товарів

 

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Оприбутковано за актом товари, що надійшли без супровідних документів	281	63
2.	При отриманні документів постачальника а) на вартість оприбуткованих товарів (операція 1) б) на купівельну вартість товарів, зазначену  в документах постачальника в) на суму ПДВ	281 641	63 63

 

Залежно від того, чи оптове підприємство вводить транспортно-заготівельні витрати до собівартості товарів, чи відображає такі витрати окремо, їх обліковують відповідно на субрахунках 281 “Товари на складі” або 289 “Транспортно-заготівельні витрати”.

Придбані (отримані) товари зараховують на баланс підприємства за первісною вартістю. При цьому згідно з П(С)БО 9 первісною вартістю товарів, придбаних за плату, є собівартість запасів, що складається з таких фактичних витрат:

• сум, що сплачують постачальникові (продавцеві) згідно з договором;
• сум, що сплачують за інформаційні та інші подібні послуги у зв’язку з пошуком і придбанням запасів;
• сум ввізного мита;
• сум непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, що не відшкодовують підприємству (до таких податків належить, зокрема, ПДВ, що сплачують при ввезенні товарів на митну територію України за товари, використовувані у виробництві продукції, яка не є об’єктом обкладання ПДВ або звільнена від ПДВ, акцизний збір та ін.;
• витрати на заготівлю, навантажувально-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їхнього використання, у т. ч. витрати на страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників;
• інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання зі запланованою метою. До таких витрат належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання та підвищення якісно-технічних характеристик запасів.

Не вводять до первісної вартості запасів, а відносять до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені):

• понаднормативні витрати і нестачі запасів;
• відсотки за користування позиками;
• витрат на збут;
• загальногосподарські й інші подібні витрати, безпосередньо не пов’язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх у стан, в якому вони придатні для використання зі запланованою метою.

Формування первісної вартості товарів, придбаних за плату, в поточному  обліку ускладнюється тим, що повну  інформацію про всі елементи первісної вартості підприємство може отримати лише після відображення в обліку всіх господарських операцій за звітний період. Водночас продавати товари можна щодня.

Обліковими цінами товарів для  відображення їх руху в поточному  обліку товарів на оптових підприємствах можуть бути:

• первісна вартість (що на практиці реалізувати складно);
• ціни придбання (без урахування інших елементів первісної вартості).

 

Якщо оптове підприємство протягом місяця обліковує елементи первісної  вартості, які не можуть бути безпосередньо  віднесені на конкретний вид товару відкривають субрахунок “Транспортно-заготівельні витрати” (289).

Для формування остаточної первісної  вартості товарів після закінчення звітного місяця розподіляють суму транспортно-заготівельних витрат, що припадають на реалізовані та нереалізовані товари. Такий розподіл здійснюють за середнім відсотком транспортно-заготівельних витрат (% ТЗВ), що розраховують за формулою:

 

Зтзв – залишок ТЗВ на початок місяця

Нтзв – сума ТЗВ за товарами, що надійшли за місяць

Зт – залишок товарів за цінами придбання на початок звітного місяця

Нт – надходження товарів за цінами придбання за місяць.

Приклад.

На балансі оптового підприємства було зазначено:

товар А: 2000 одиниць за ціною 100 грн. за одиницю

товар Б: 1000 одиниць за ціною 50 грн. за одиницю.

Сальдо за субрахунком “Транспортно-заготівельні витрати” на початок місяця становило 25000 грн.

Протягом місяця підприємство отримало:

товару А: 4500 одиниць за ціною 110 грн. за одиницю

товару Б: 1500 одиниць за ціною 60 грн. за одиницю.

Транспортні послуги сторонніх  організацій становлять 60000 грн.

Реалізовано товарів за місяць:

товару : 2500 одиниць

товару Б: 1500 одиниць.

На підприємстві оцінка відпуску товарів  проводиться за методом ФІФО (табл. 3.2.1.5).

 

Таблиця 3.2.1.5. Розрахунок розподілу транспортно-заготівельних витрат

 

№ з/п	Зміст показника	Вартість товарів за цінами придбання, грн.	ТЗВ, грн.
1	2	3	4
1.	Залишок на початок місяця	250000 (2000 · 100 + 1000 · 50 )	25000
2.	Надійшло за місяць	585000 (4500 · 110 + 1500 · 60)	60000
	Разом	815000	85000
3.	Середній відсоток ТЗВ · 100 =		10,4

 

Закінчення табл. 3.2.1.5.

 

1	2	3	4
4.	Вибуло за місяць	335000 (2000 · 100 + 500 ·110 + 1000 ·50 + 500 · 60)	34840  · 10,4
5.	Залишок на кінець місяця	480000	50160

 

Якщо оптове підприємство поточний облік товарів здійснює за первісною  вартістю, транспортно-заготівельні витрати обліковують на субрахунку 281 “Товари на складі” разом із іншими елементами первісної вартості.

 

 

3.2.2. Облік реалізації товарів

 

Розрізняють дві форми оптової  реалізації: реалізація товарів зі складів оптових підприємств (складський оборот) і реалізація товарів транзитом. При першій формі товари реалізують зі складів торговельних підприємств покупцям. При транзитній реалізації товари не завозять на оптові підприємства, а відвантажують покупцям зі складів підприємств–виробників, минаючи оптові підприємства.

При складських товарних операціях  оптове підприємство укладає договір  закупівлі з підприємствами–виробниками (постачальниками), завозить товар на свій склад і здійснює з постачальниками  всі розрахунки щодо оплати придбаних  товарів. Разом з тим, оптове підприємство укладає договори на поставку товарів зі роздрібними торговельними підприємствами, відвантажує або відпускає (якщо покупець місцевий) їм товари і веде з ними всі розрахунки. Реалізацію товарів із складів можна відобразити за такою схемою (рис. 3.2.2.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3.2.2.1. Складська реалізація товарів

 

Товари з оптових торговельних складів відпускають безпосередньо  представникові, відправляють залізницею або централізовано доставляють  транспортом оптового підприємства.

Документальне оформлення реалізації товарів починають із відбирання товарів для відвантаження або  відпуску покупцеві на підставі розпорядження, в якому зазначають назву та кількість  товарів, що належать до відпуску. Найчастіше розпорядження оформляють випискою рахунка–фактури. Працівник складу в рахунку-фактурі проставляє кількість та ціну фактично відпущеного товару. Представник покупця пред’являє доручення і підтверджує приймання товару підписом у рахунку-фактурі. При відправленні товарів залізницею на складі товари відбирають відповідно до спеціального розпорядження. Відібрані товари передають для упакування і відправки. Важливе значення має правильне оформлення відбирання, упакування та відправлення товарів, оскільки відбирання і наступне кінцеве приймання товарів покупцем буде здійснене без представника постачальника. При упакуванні товарів у тару на кожну тарну одиницю складають пакувальний ярлик.

При відправленні товарів без тари в контейнерах складають специфікацію, в якій зазначають назву товару, його кількість, ціну і вартість. Після цього матеріально відповідальна особа записує фактично відпущений товар у рахунок-фактуру.

Для доставки товару на залізницю  особі, яка супроводжує вантаж (експедиторові), виписують доручення і товарно-транспортну  накладну.

Залізниця видає квитанцію про  приймання вантажу, яку разом  із рахунком-фактурою, специфікаціями, пакувальними ярликами відправляють покупцеві.

При самостійній доставці товарів  покупцям оптовим підприємством  виписують товарно-транспортну накладну. Вона є комбінованим документом, що служить підставою для відображення операцій із відвантаження товарів оптовим підприємством, оприбуткування товарів покупцем і розрахунків із транспортною організацією за транспортні послуги.

Якщо покупець зареєстрований як платник ПДВ, йому виписують податкову накладну, що надає покупцеві право на введення до податкового кредиту витрат із сплати ПДВ при придбанні товарів.

Дохід від реалізації визначають у  момент відвантаження товарів покупцям, передачі їм права власності на ці товари незалежно від часу надходження платежів.

Датою виникнення податкових зобов’язань  із ПДВ з продажу товарів вважають дату, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка  з подій, що сталася раніше:

• або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника ПДВ як оплата товарів, що підлягає продажу, а у разі продажу товарів за готівку – дата їх оприбуткування в касі платника податку;
• або дата відвантаження товарів.

Дохід від реалізації товарів визначають, коли є такі умови:

• покупцеві передані ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на товар;
• підприємство надалі не здійснює управління і контроль за реалізованими товарами;
• сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а затрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Суму передоплати, отриманої від  покупців, доходом не визнають, оскільки покупцеві ще не передані ризики і  вигоди, пов’язані з правом власності на товари. Одержану суму передоплати відображають як кредиторську заборгованість (табл. 3.2.2.1).

 

Таблиця 3.2.2.1. Облік складського обороту

 

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.     2.   3.   4.   5.     6.   7.   8.	а) Перша подія –  відвантаження товарів Відвантажені товари покупцям товари за договірними цінами (в т.ч. ПДВ) Відображена фактична собівартість (покупна) реалізованих товарів Списана на собівартість реалізації сума ТЗВ, що відносять до реалізованих товарів Отримана від покупців виручка  за відвантажені товари Відображено витрати, пов’язані з реалізацією товарів (реклама, транспортування, страхування тощо) Списано на фінансові результати суму чистого доходу Списана на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів Списана на фінансовий результат сума витрат на збут	36 702   902   902   31     93   702   791   791	702 641   281   289   36     685   902   902   93
9.     10.     11.	б) Перша подія –  передоплата товарів Одержано від покупця  передоплату за товари (в т. ч. ПДВ) Відвантажено покупцеві товари за договірними цінами (в т. ч. ПДВ) Зарахування одержаного авансу в оплату рахунку за відвантажені товари	31 643   36 702   681	681 641   702 643   36