Таким образом, в декабре 2010 года в ООО «АналитСофтТорг» 6-ти сотрудникам были сделаны начисления в размере 115 000 руб., удержан НДФЛ в размере 14 300 руб., страховые взносы – 29 900 руб., выплачена заработная плата из кассы в размере 100 700 руб. Одному из сотрудников выплачено единовременное пособие при рождении ребенка. Бухгалтерские записи  по назначению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения). 
 

1.3. Учет налога на доходы физических лиц.

 

     В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса  РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

     Плательщиками налога на доходы являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.²

     Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

     Ставки  налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются  следующие виды налоговых ставок:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:
• дивидендов;
• доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

• выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

3. остальные доходы облагаются по ставке 13%.

     К видам доходов, необлагаемых налогом  на доходы, относят государственные  пособия, кроме пособий по временной  нетрудоспособности; выходные пособия  при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

     Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

     По  месту работы физического лица могут  быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

     В соответствии со ст. 218 ГК к стандартным вычетам относят:

• стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
• стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
• стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

     Если  работник одновременно имеет право  на каждый из трех указанных стандартных  вычетов, то ему предоставляется  один максимальный вычет.

• стандартный вычет в сумме 300 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.³

     Глава 2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

2.1. Цель и задачи  аудиторской проверки и источники информации.

 

     Целью  проверки расчетов по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального  ее работниками.

     Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и  крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы и расчеты по прочим операциям ( личному страхованию, предоставленным ссудам , оплате товаров в кредит, возмещению причиненного ущерба и др. )

     Учет  этих расчетов осуществляется на счетах: 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аналитический учет ведется по каждому сотруднику на соответствующем счете.⁴

     Основные  задачи аудита расчетных операций:

• Проверка документального подтверждения расчетных операций;
• Контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;
• Проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому работнику, по каждой сумме, выданного под отчет;
• Сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;
• Проверка организации синтетического учета в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планов счетов;
• Сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета , Главной книги и бухгалтерском балансе;
• Проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности;
• Проверка инвентаризационной работы, подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов.

     Основными источниками информации при проверке считается:

• Бухгалтерская отчетность – форма №1 «Бухгалтерский баланс» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• Учетные регистры – Главная книга, журналы – ордера, ведомости, машинограммы по счетам 70 «Расчеты по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.;
• Первичные документы;
• Юридические документы – коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка организации, трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера, договоры займа.⁵

     Проверка  расчетных операции может иметь  сплошной или выборочный характер.

2.2 Изучение и оценка  системы бухгалтерского  учета и внутреннего  контроля, расчет  уровня существенности  и аудиторского  риска

 

     Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности.

     Система включает следующие элементы: систему бухучета; контрольную среду; процедуры контроля.

     Для оценки эффективности системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля мы выполнили сквозной тест, то есть выборочно проследили прохождение нескольких типичных операций из различных разделов через всю систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Для оценки надежности и эффективности  СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая. Оценка системы внутреннего  контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в  тест. Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 - "низкая".

Общий тест  и  результаты тестирования представлены в таблице №3.

Таблица №3

     По  итогам тестирования, было принято  решение о средней надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

     Затем была рассчитана величина аудиторского риска. Аудиторский риск определяется по формуле: АР = НР * РК * РН, где АР — аудиторский риск, НР — неотъемлемый риск, РК — риск контроля, РН — риск не обнаружения.

     Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск — это  подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

     В аудируемой организации неотъемлемый риск мы нашли с помощью тестов №1-13 (таблица №1) и составляет 4/13*100 = 30,8% – таков процент вероятности возникновения бухгалтерской ошибки в организации, до ее исправления СВК.

     Риск  контроля выражает меру ожидания аудитором  вероятности пропуска ошибок, превосходящих  допустимую величину, системой внутреннего контроля, т.е. риск содержания ошибок в учете после проверки системой внутреннего контроля.

     В наших тестах это №14-19 (таблица  №3). Таким образом, РСК = 2/6*100% = 33,3% - СВК не всегда своевременно выявляет и устраняет существенные нарушения.

     Риск  необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

     Данный  риск мы определили из тестов №20-23 (таблица №1) и он составляет 1/4 *100% = 25% – вероятность не обнаружения существенных искажений.

     После этого нами был рассчитан аудиторский риск для проверки  ООО «АналитСофтТорг»:

     АР= 0,308*0,333*0,25 = 0,0256 или 2,6%, то есть в 3 случаях из 100 имеются ошибки.

     Получив значение величины аудиторского риска  необходимо учесть, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский  риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

     Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска  не должна превышать 5%, хотя каких-либо официальных норм предельного значения аудиторского риска не установлено.