Порядок и методы составления отчета о движении денег, аудит и анализ его основных показателей

 

При представлении информации о  денежных потоках косвенным методом  в разделе операционной деятельности отражается чистый финансовый результат организации (чистая прибыль или убыток) с учетом необходимых корректировок, позволяющих перейти от величины чистого финансового результата к величине чистого денежного потока от операционной деятельности за период. В качестве чистого финансового результата можно использовать чистую (нераспределенную) прибыль (убыток) отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках. [19]

Величина изменения денежных средств  отличается от полученного финансового результата в силу следующих причин:

Финансовый результат, формируется  в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы  и доходы признаются в том учетном  периоде, в котором они были начислены, вне зависимости от реального  движения денежных средств:

наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма  платежей отличается от себестоимости  продукции;

наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

начисленные в отчетном периоде  текущие и капитальные расходы. Текущие расходы напрямую относятся  на себестоимость, а капитальные  возмещаются в течение длительного  времени и сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

Приобретение активов долгосрочного характера предполагает получение от них доходов в течение длительного времени. Соответственно этому и расходы, связанные с их приобретением, будут распределены на весь период их полезного использования (через амортизацию). Однако суммы платежей за приобретенные основные средства, не влияя на величину финансового результата данного периода, окажут существенное влияние на денежные потоки.

Источником увеличения денежных средств  не обязательно является прибыль, приток денежных средств может быть обеспечен и на заемной основе. Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата.

На расхождение финансового  результата и величины изменения  денежных средств влияют изменения  статей оборотных активов и краткосрочных обязательств. Увеличение остатков по статьям оборотных активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, сокращение - к их притоку. Деятельность предприятия, накапливающего запасы товарно-материальных ценностей, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств; однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство или проданы, величина финансового результата не изменится.

Наличие кредиторской задолженности  позволяет предприятию использовать запасы, которые еще не оплачены. Следовательно, чем больше период погашения кредиторской задолженности, тем большая сумма неоплаченных запасов находится в обороте предприятия и тем значительней расхождения между объемом материальных ценностей, отпущенных в производство (и включенных в себестоимость), и размером платежей кредиторам.

При косвенном методе расчета денежных средств от операционной деятельности за начальную точку отсчета берется  чистая прибыль, которая в последующем  корректируется на суммы, которые входят в расчет чистой прибыли, но не входят в расчет денежных средств. Эти корректировки можно разделить на три группы:

корректировки на статьи отчета о  прибыли, которые не приводят ни к  оттоку, ни к притоку денег;

корректировки на изменения неденежных статей оборотных средств и краткосрочных задолженностей;

корректировки на статьи, которые  находят отражение в инвестиционной деятельности.

Ниже представлена модель, которая  используется для расчета денежного  потока от операционной деятельности с помощью косвенного метода.

 

Таблица 8 - Модель пересчета чистой прибыли в чистый денежный поток

Чистая прибыль	5204906
Корректировка чистой прибыли	(467978, 19)
1. Расходы, связанные с амортизацией	+
2.1 Прибавить (вычесть) как результат изменения статей оборотных средств
Увеличение счета	-
Уменьшение счета	+
2.2 Прибавить (вычесть) как результат изменения счетов текущих пассивов
Увеличение счета	+
Уменьшение счета	-
3. Прибавить (вычесть) как результат прибыли или убытка за счет продажи активов
Прибыль за счет продажи активов	-
Убыток за счет продажи активов	+
Денежный поток вследствие производственной деятельности	525124,13

 

Сделаем пояснения каждой категории  корректировок.

1. Амортизационные издержки, отражающие  износ материальных и нематериальных  основных средств включены в  издержки предприятия за период времени. В то же время они не связаны с какими-либо денежными платежами. Поскольку при расчете чистой прибыли амортизационные издержки ее уменьшали, и такое уменьшение не приводило к денежным оттокам, то их величина должна быть добавлена к чистой прибыли при корректировке ее в денежный поток от операционной деятельности. Амортизация не генерирует положительный денежный поток, а добавляется к чистой прибыли с целью пересчета ее в денежный поток. Заметим, что при расчете денежного потока от операционной деятельности с помощью прямого метода амортизационные издержки вообще не фигурировали в расчете.

2. Поясним корректировку чистой  прибыли вследствие изменения  неденежных оборотных средств  на примере дебиторской задолженности.  Увеличение дебиторской задолженности за период времени означает, что выручка, указанная в отчете о прибыли на основе метода начислений, больше чем полученные денежные средства. В течение отчетного периода предприятие отгружало товар потребителям, отражая эти операции увеличением дебиторской задолженности, собирало деньги у потребителей, когда истекал срок дебиторской задолженности, но в итоге дебиторская задолженность увеличилась, т.е. возросла сумма долга потребителей предприятия. А это значит, что фактическое количество денег на предприятии уменьшилось, так как возросли долги предприятию. Следовательно, чистая прибыль, полученная на основе выручки, полученной методом начисления, должна быть уменьшена на величину увеличения дебиторской задолженности.

Прямо противоположная формула действует в отношении краткосрочных задолженностей. Пусть величина кредиторской задолженности увеличилась в течение отчетного периода. Это означает, что долги предприятия поставщикам возросли по отношению к объему материальных ресурсов, приобретенных предприятием и использованных в реализованной продукции. Увеличение долгов заемщика означает увеличение денег и наоборот. Общее правило таково: чистая прибыль должна увеличиваться на величину увеличения любой статьи краткосрочных задолженностей и уменьшаться на величину их уменьшения.

3. Прибыль от продажи объекта  актива (которая получается в том случае, когда цена продажи актива превосходит его балансовую стоимость) входит отдельной строкой в отчет о прибыли, поскольку принимает участие в расчете налога на прибыль. В то же время, эта прибыль не имеет никакого отношения к операционной деятельности. Более того, величина прибыли учитывается дважды: первый раз в составе отчета о прибыли, и, стало быть, участвует в формировании чистой прибыли, второй раз эта прибыль принимает участие в составе положительного денежного потока от продажи этого актива в разделе “инвестиционная деятельность”. Следовательно, из величины чистой прибыли следует вычесть прибыль от продажи актива. Если актив продан с убытком, то этот убыток учитывается в отчете о прибыли. В то же время, он не приводит ни к каким денежным оттокам (как и амортизация). Следовательно, убыток от продажи актива следует добавить к величине чистой прибыли при пересчете ее на денежный поток.

На основе баланса (Приложение Б) и отчета о прибылях и убытках (Приложение В) можно составить отчет о движении денежных средств косвенным методом (Приложение Г).

Косвенный метод предпочтителен с  аналитической точки зрения, так  как позволяет определить взаимосвязь  полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков косвенным методом включает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Сравнивая два способа составления отчета о движении денежных средств и два соответствующих формата представления, можно отметить более высокую информативность косвенного формата для целей диагностики.

МСФО отдается предпочтение прямому  методу, так как он обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денег. [19]

 

3. Аудит и анализ отчета о движении денег

3.1 Порядок проведения аудиторской проверки Отчета о движении денег

 

Аудит - особая, самостоятельная и независимая организационная форма финансового контроля. При проведении аудиторской проверки на предприятии аудитор руководствуется следующими законодательно - нормативными актами:

Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 05.05.2006 г.;

Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.07;

Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 31 декабря 2007 года.

Международными стандартами финансовой отчетности;

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 № 185.

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи  определенные этапы и порядок  ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Процесс аудиторской проверки финансовой отчетности на предприятии ТОО "Вираж" состоял из четырех основных этапов:

этап сбора информации;

этап планирования;

этап осуществления аудита;

этап представления отчета (составление аудиторского заключения).

Рассмотрим последовательно все  этапы аудита финансовой отчетности на предприятии ТОО "Вираж".

1. Этап сбора информации.

Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени  осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучению информации о предприятии.

Ознакомление с деятельностью  ТОО "Вираж" началось с изучения основных документов предприятия:

Свидетельства о присвоении статуса  акционерного общество

Устава ТОО "Вираж",

договоров и контрактов на поставку продукции и т.д.

В результате ознакомления с основными  документами ТОО "Вираж" было выявлено, что товарищество с ограниченной ответственностью "Вираж" было зарегистрировано в г. Караганде 30 апреля 2001 г. Деятельность товарищества строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан "О Товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 22.04.1998г., а также на основании Устава. ТОО "Вираж" находится по адресу г. Караганда, ул. Казахстанская, дом 2. Основной вид деятельности - это оптовая и розничная реализация алкогольной продукции. Кроме основного вида деятельности ТОО "Вираж" ведет торгово-посредническую деятельность. Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии ТОО "Вираж" производится на основе Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО 2). Учетная политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.

2. Этап планирования. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общий план аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Общий план аудиторской проверки финансовой отчетности на предприятии ТОО "Вираж" представлен в Приложении Д.

Оценка аудиторского риска  - риска необнаружения, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

приемлемый аудиторский риск;

внутрихозяйственный риск;

риск контроля.

Приемлемый аудиторской риск определяется в результате оценки существенности неточностей в финансовой отчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решений пользователей данной отчетности. Различают три уровня существенности для выбора типа заключения.

1. Суммы являются не существенными.  Когда в финансовой отчетности  есть неточность несоответствие отчетности требованиям общепринятых бухгалтерских принципов, но эта неточность вряд ли повлияет на принятие решения пользователей финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной. Тогда представляется заключение без оговорок.

2. Суммы являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом. Этот уровень имеет место тогда, когда наличие неточности в финансовой отчетности окажет воздействие на пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел предприятия. В этом случае аудитор приходит к мнению, что неточность является существенной, но не оказывает на финансовую отчетность в целом, уместно представить заключение с оговорками.

3. Суммы не только существенны,  но и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом. Эта степень существенности имеет место, когда пользователи неминуемо принесут неверное решение, если будут полагаться на эту финансовую отчетность в целом.

При установлении и принятии ориентированных критериев существенности каждый раз аудитору необходимо опираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор руководствуется тем, что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10% будет считаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10% необходимо более тщательно исследовать все факторы.